£• 〃・ Козлова

.Н.Бабченко, Е,Н.Галанина

Бшалтерский

УЧЕТ

В ОРГАНИЗАЦИЯХ

Е.П. Козлова

Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина

и

БУХГАЛТЕРСКИЙ

УЧЕТв организациях

Издание третье,переработанное и дополненное

МОСКВА«ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА»2003

УДК 657.1 ББК 65.052.21

К59

Козлова Е.П. и др.

К59 Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с: ил.

ISBN 5-279-02791-Х

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», новым Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами раскрываются основные принципы и методологические основы организации ведения бухгалтерского учета. Дается характеристика учета в разрезе отраслевых видов деятельности хозяйствуюшцх субъектов с подразделением на финансовый и управленческий. Учет хозяйственных операций проиллюстрирован примерами на базе журнально-ордерной формы счетоводства. В отдельные разделы выделен учет внешнеэкономической деятельности, объектов налогообложения на основе Налогового кодекса РФ.

加兄 бухгалтеров и экономистов предприятий различных форм собственности, студентов вузов и средних учебных заведений.

0605010205 - 076010(01)-20030605010205 - 076010(01)-2003198 - 2003198 - 2003ISBN 5-279-02791-ХISBN 5-279-02791-ХУДК 657.1 ББК 65.052.21© Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 200]© Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2003УДК 657.1 ББК 65.052.21© Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 200]© Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2003

0605010205 - 076

010(01)-2003

0605010205 - 076

010(01)-2003

198 - 2003

198 - 2003

ISBN 5-279-02791-Х

ISBN 5-279-02791-Х

УДК 657.1 ББК 65.052.21

© Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 200]

© Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2003

УДК 657.1 ББК 65.052.21

© Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 200]

© Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2003

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие13

РАЗДЕЛ 1, ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА15

Глава 1.Основы бухгалтерского учета15

Общая характеристика бухгалтерского учета15

Предмет и метод бухгалтерского учета17

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций30

Техника и формы бухгалтерского учета32

15 Структура бухгалтерии и взаимосвязь с подразделениями организации35

Глава 2.Практическая задача по теории бухгалтерского учета38

Глава 3.Организация - юридическое лицо как объект учета47

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в организациях47

Учетная политика организации50

Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации60

РАЗДЕЛ 2.УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ64

Глава 4.Учет операций по расчетному счету64

Документация по движению операций на расчетном счете .... 64

Синтетический учет операций на расчетном счете70

Глава 5.Учет операций на валютных счетах75

Классификация валютных операций75

Синтетический учет операций на валютных счетах76

Учет операций по продаже иностранной валюты80

Учет операций по покупке иностранной валюты83

Налогообложение операций покупки-продажи валюты89

Глава 6.Учет кассовых операций91

Документальное оформление кассовых операций91

Синтетический учет кассовых операций97

Учет денежных документов105

Глава 7. Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций 106

Синтетический и аналитический учет

на специальных счетах106

Синтетический учет средств, находящихся в пути108

рлава 8. Учет денежных средств на пластиковых картах 110

Участники системы расчетов с использованием пластиковых карт ПО

Порядок отражения в учете расчетов по банковским картам у организации - держателя карты 112

Порядок отражения в учете операций по банковским картам поставщиком материальных ценностей и услуг …一 116

РАЗДЕЛ 3. РАСЧЕТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИХ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ И УЧЕТ 119

Глава 9.Формы расчетов 120

Глава 10.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками123

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 123

Порядок учета неотфактурованных поставок 128

Порядок учета материалов в пути129

Учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги 133

Глава 11. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 135

Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами135

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на счете 76142

Глава 12.Учет расчетов с подотчетными лицами145

Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам и командировкам на территории Российской Федерации 145

Учет командировочных расходов, связанных с зарубежными командировками150

Глава 13. Учет обязательств и расчетов по заработной плате158

Общие положения158

Учет личного состава организации и использования рабочего времени? 163

Порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда166

Организация и документальное оформление учета выработки, начисления заработка при повременной и сдельной оплате труда170

Доплаты и надбавки 177

Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной

нетрудоспособности184

Глава 13. Учет обязательств и расчетов по заработной плате

Удержания и вычеты из заработной штаты193

Удержание налога на доходы физических лиц193

Прочие удержания207

138 Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате209

Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда216

Глава 14. Учет кредитов банка и заемных средств218

Учет банковских кредитов218

Учет расчетов по займам221

Учет процентов по кредитам и займам223

Учет прцоентов по кредитам и займам в целях налогообложения224

Порядок расчета штрафных санкций226

Глава 15. Учет операций по доверительному управлению228

Характеристика договора доверительного управления имуществом228

Бухгалтерский учет переданного в доверительное управление имущества у учредителя управления230

Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего232

Учет операций по доверительному управлению на практическом примере235

РАЗДЕЛ 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ242

Глава 16. Учет материалов242

Задачи учета материалов и их классификация242

Определение фактической себестоимости и оценка материалов244

Документация по учету движения материалов250

Организация учета материалов на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии253

Глава 17. Учет материалов в бухгалтерии 258

Синтетический учет материалов в бухгалтерии258

Пример ведения учета материалов по учетным ценам261

173 Учет движения материалов в бухгалтерии269

Инвентаризация материалов273

РАЗДЕЛ 5. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ:275

Глава 18. Учет вложений во внеоборотные активы275

Характеристика вложений во внеоборотные активы275

Организация учета долгосрочных инвестиций277

Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы282

Глава 19. Учет основных средств285

Основные средства и задачи их учета285

Классификация и оценка основных средств287

Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств291

Учет поступления и выбытия основных средств295

Учет амортизации (износа) основных средств305

Учет затрат на восстановление основных средств314

Консервация отдельных объектов основных средств318

Учет переоценки основных средств319

Инвентаризация основных средств321

Глава 20. Учет аренды основных средств и доходных вложений в материальные ценности326

Виды аренды основных средств326

Учет расчетов между арендодателем и арендатором328

Отражение в учете обязательств сторон по содержанию арендованного имущества334

Характеристика доходных вложений336

Учет лизинговых операций338

Глава 21. Учет нематериальных активов347

Общие положения347

Оценка нематериальных активов и учет ихпоступления ... 348

Учет поступления нематериальных активов351

Учет амортизации нематериальных активов353

Учет выбытия нематериальных активов355

Инвентаризация нематериальных активов356

РАЗДЕЛ 6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ357

Глава 22. Учет вложений в ценные бумаги и в уставные капиталы.... 357

Виды ценных бумаг357

Документальное оформление финансовых вложений361

Учет операций, связанных с финансовыми вложениями .... 363

Учет обесценения финансовых вложений371

Учет прочих финансовых вложений374

Глава 23. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества376

Нормативное регулирование договора простого товарищества376

232 Учет операций у участников простого товарищества 377

Учет операций в рамках простого товарищества у участника, ведущего общие дела381

Пример отражения в учете операций по договору простого товарищества383

РАЗДЕЛ 7. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ....390

Глава 24. Бухгалтерский учет затрат на производство390

Общие положения390

Виды и классификация затрат на производство394

Система счетов для учета затрат на производство 396

Организация аналитического учета затрат на производство ... 406

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции411

246 Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов426

Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств443

Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов447

Суммирование затрат на производство459

Оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции460

Учет выпуска готовой продукции461

Глава 25. Учет готовой продукции467

Готовая продукция и задачи учета467

Оценка готовой продукции, ее номенклатура468

Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах471

Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продаже (выполненных работ, услуг)473

Учет и распределение коммерческих расходов (расходов на продажу)476

РАЗДЕЛ & УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ481

Глава 26. Учет реализации продукции, работ, услуг481

Синтетический учет продажи продукции, работ, услуг481

Аналитический учет отгрузки и продаж готовой продукции490

Резерв по сомнительным долгам 497

Глава 27. Учет расчетов с покупателями и заказчиками498

Расчеты авансами499

Расчеты товарными векселями500

Расчеты векселями третьих лиц (финансовыми)501

Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов 502

Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования504

Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены508

Глава 28. Учет прочих доходов и расходов512

Учет операционных доходов и расходов512

Учет внереализационных доходов и расходов515

Формирование конечного финансового результата520

Формирование информации о расчетах по налогу на прибыль524

РАЗДЕЛ 9.УЧЕТ КАПИТАЛА532

Глава 29.Учет собственного капитала532

Формирование уставного капитала532

Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение уставного капитала539

Расчёт стоимости чистых активов542

Глава 30.Расчеты с учредителями (акционерами)544

Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал544

Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам548

Глава 31.Учет нераспределенной прибыли и других источников

(добавочного и резервного капитала)554

Учет нераспределенной прибыли554

312 Учет добавочного капитала555

Учет резервного капитала557

Глава 32. Учет целевого финансирования558

Учет получения и использования средств из бюджета и других источников финансированиям558

РАЗДЕЛ 10. СПЕЦИФИКА УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ566

Глава 33. Учет движения и продажи товаров566

33.1. Синтетический учет товаров566

332 Учет торговой наценки568

333 Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета и налогообложения571

Глава 34. Учет товаров, полученных на комиссию575

Юридическое оформление посреднических сделок575

Организация бухгалтерского учета операций в рамках договора комиссии576

Глава 35.Сквозная задача по бухгалтерскому учету

торговых операций ООО «Омега»580

РАЗДЕЛ 11 УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ598

Глава 36.Общая характеристика внешнеэкономической

деятельности598

Методы регулирования ВЭД598

Глава 37.Учет экспортируемых товаров, работ и услуг600

Характеристика экспорта и организация учета600

Учет затрат при производстве экспортируемой продукции602

Учет экспортируемых товаров торговыми организациями603

Учет отгруженной экспортируемой продукции (товара).... 604

Учет реализации экспортируемой продукции (товара)605

Учет экспортных операций предприятиями- посредниками 609

Глава 38. Учет затрат организации при экспортно-импортных операциях615

Учет расходов на продажу в производственных организациям615

Учет расходов на продажу, связанных с экспортом, в торговых организациях (издержек обращения)617

Глава 39. Учет операций, связанных с импортом материалов, товаров618

Учет приобретения и реализации импортных материалов, товаров и материальных ценностей618

Учет расчетов по импортным товарам, полученным на комиссию622

РАЗДЕЛ 12. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ628

Глава 40.Общее о налогах628

Глава 41.Налог на прибыль организаций630

Налогоплательщики. Налоговый и отчетный периоды632

Методы определения доходов и расходов633

Метод начисления633

Кассовый метод637

Объект налогообложения638

Налоговая база638

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях639

Перенос убытков в будущее640

Налоговые ставки640

Порядок исчисления налога и авансовых платежей642

Налоговая декларация644

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу644

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения645

Налоговый учет646

Порядок составления расчета налоговой базы647

Налоговый учет амортизируемогоимущества648

Определение доходов653

Определение расходов659

Порядок определения расходов на производство и реализацию660

Внереализационные расходы661

Убытки663

Глава 42. Налог на добавленную стоимость663

Налогоплательщики663

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость665

Объект налогообложения666

Налоговая база667

Определение налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления670

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами671

Налоговый период673

Ставкиналога на добавленную стоимость674

Глава 42. Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.... 678

Момент определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг678

Особенности определения даты реализации товаров, работ, услуг при исчислении НДС679

Налоговые вычеты680

Вычеты по расходам на командировки682

Использование налогоплательщиком собственного имущества при расчетах за приобретенные им товары, работы, услуги683

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет684

Глава 43. Единый социальный налог (взнос)685

Налогоплательщики685

432 Объект налогообложения686

433 Налоговая база688

Суммы, не подлежащие налогообложению689

Налоговые льготы694

Налоговый и отчетный периоды695

Ставки налога695

Порядок применения регрессивных ставок696

Определение даты выплат и иных вознаграждений697

Порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками- работодателями 697

Порядок уплаты единого социального налога обособленными подразделениями организации698

Глава 44. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций699

Плательщики налога699

Объект налогообложения700

Ставка налога703

Льготы703

Сроки представления расчетов и уплаты налога708

Особенности расчета налога на имущество организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения709

Глава 45. Налог с продаж710

Налогоплательщики711

Объект налогообложения711

Операции, освобождаемые от налогообложения711

Налоговая база и налоговый период713

Налоговая ставка и исчисление налога с продаж713

РАЗДЕЛ 13. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ714

Глава 46.Содержание бухгалтерской отчетности714

Состав бухгалтерской отчетности714

Содержание бухгалтерской отчетности ЗАО «Лада»717

Глава 47.Составление сводной бухгалтерской отчетности726

Принципы составления сводной отчетности726

Консолидация балансов материнской и дочерних компаний729

Консолидация отчета о прибылях и убытках731

Показатель доли меньшинства732

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность733

Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах735

Приложение745

ПРЕДИСЛОВИЕ

Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высокоподготовленных специалистов 一 бухгалтеров-профессионалов. Отметим, что деятельность профессионального бухгалтера имеет следующие особенности:

наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;

приверженность к единой, определенной системе ценностей;

признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами клиента или работодателя, вытекающее из того обстоятельства, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое значение не только для его клиента или работодателя, но и для всего общества в целом.

Для того чтобы оправдать ожидания общества, профессиональный бухгалтер должен ставить перед собой четыре основные цели: обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;

достигать профессионализма с тем, чтобы клиенты и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;

постоянно обеспечивать высокое качество услуг;

завоевывать доверие клиентов с тем, чтобы последние были уверены, что этика профессионального бухгалтера не позволит совершать недостойных поступков.

В предлагаемом издании представлен порядок организации и ведения бухгалтерского учета как в области теории, так и практики, обеспечивающих достаточный объем знаний бухгалтеру- профессионалу.

Теоретические основы бухгалтерского учета рассматриваются на базе требований Федерального закона РФ “О бухгалтерском учете", положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по состоянию на 1 декабря 2002 г.

Широкому анализу подвергнуты вопросы ведения бухгалтерского учета на основе нового Плана счетов бухгалтерского учета, введенного с 1 января 2001 г.:

затрат на производство продукции в синтетическом и аналитическом разрезах;

лизинговых операций;

операций в рамках простого товарищества и договора доверительного управления;

внешнеторговых операций;

основных средств, прочих внеоборотных и оборотных активов; сводной (консолидированной) отчетности.

Отдельно рассмотрены вопросы налогообложения организаций с разными видами деятельности: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.

Теоретические основы подкреплены практическими приемами ведения бухгалтерского учета в организациях.

Анализ основных участков учета сопровождается решением сквозной задачи по фирме ЗАО "Лада” с использованием журнально-ордерной формы учета, т.е. иллюстрацией журналов-ордеров, ведомостей и первичных документов. Представ ленное решение завершается составлением форм квартальной отчетности. В задаче отражены хозяйственные операции ЗАО "Лада” за март текущего года. Остатки по синтетическим счетам на 1 апреля 2002 г. приведены в журналах-ордерах, ведомостях и прочих учетных регистрах.

ЗАО "Лада" - промышленное предприятие, которое производит продукцию двух видов: радиаторы пятизвенные БР5 и десятизвенные -БР10. Это позволило наиболее полно представить систему учета затрат на производство, их группировки и распределения.

Кроме того, при рассмотрении учета в торговых организациях приведена вторая сквозная задача, отражающая хозяйственные операции торгового предприятия ООО “Омега”, которое является дочерним по отношению к ЗАО “Лада”. Даны практические рекомендации по учету операций по торговле собственным и комиссионным товаром, учету издержек обращения и распределения их между разными видами деятельности.

Обобщая финансово-хозяйственную деятельность двух организаций 一 материнской фирмы ЗАО иЛада?, и дочерней ООО “Омега”, в разделе, посвященном отчетности организаций, показан алгоритм составления сводной отчетности на базе двух балансов и отчетов о прибылях и убытках.

Одновременно с решением указанных сквозных задач приведены решения локальных задач и ситуаций, возникающих в предпринимательской деятельности. Это операции по расчетам амортизации разными способами, учету вспомогательных производств, купле-продаже валюты, аренде имущества, передаче его в лизинг, экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

Раздел 1

Основные положения 亚》и порядок организации

бухгалтерского учета

ГЛАВА 1

Основы бухгалтерского учета

1Л. Общая характеристика бухгалтерского учета

Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Основными из них являются Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), стандарты бухгалтерского учета (положения по бухгалтерскому учету), План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Наряду с бухгалтерским учетом организации в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и статистику. Рассмотрим кратко их содержание и назначение.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ и выполнения хозяйственных функций (участок, отдел), и поэтому его сведения ограничиваются рамками отдельной организации. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления организацией (учета выработки, явки на работу, выпуска продукции, объема нормативных и фактических затрат на нее, ее отгрузки, реали-

зации, наличия материальных запасов и др.) и могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе. Он прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости с целью контроля и управления хозяйственной деятельностью организации.

Статистический учет, или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг, о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества и др. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов, в различных измерителях.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, обязательств организации и т.п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся в организации фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов, ценных бумаг ит. д.

Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность организации перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.

Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета.

Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу организации вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.

Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются: объем, количество, время и прочие показатели

деятельности организации. Существуют три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители (кг, м, шт., м2, м3 и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за их сохранностью при различных формах собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.

Трудовые измерители (час, день, месяц и т. п.) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежный измеритель 一 обобщающий, так как через рубли (национальную или иностранную валюту) определяются объем имущественных прав организации, ее затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы.

Далее рассмотрим суть бухгалтерского учета как науки, имеющей свой предмет и метод.

Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность организации. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;

объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй 一 хозяйственные процессы и их результаты. В состав хозяйственных средств организации включаются:

основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и др.; они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более 12 месяцев), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их полезного использования путем начисления амортизации по разработанным нормам. При этом стоимость основных средств принципиального значения не имеет;

2-1320

нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации по самостоятельно установленным организацией нормам;

материально-производственные запасы (МПЗ) - сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие используются в одном акте производства и поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особенность требует со стороны организации постоянного возобновления, приобретения материальных ценностей. К данной группе относятся также остатки незавершенного производства в подразделениях, стоимость готовой продукции, товаров;

денежные средства — сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банке, аккредитивы, чеки, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства;

средства 6 расчетах (нам должны) - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

Все перечисленные виды хозяйственных средств организации составят актив баланса. Зная примерный состав хозяйственных средств организации, рассмотрим, за счет каких источников они могут быть образованы и получены.

Источники собственных средств

Капитал

Уставный (складочный) капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников), акционеров в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, МПЗ и денежных средств), полученных при создании организации для обеспечения ее уставной деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами организации, полученных с начала года до отчетного периода, от продажи продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами.

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Добавочный капитал как источник собственных средств образуется за счет дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, суммы, полученной сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и других аналогичных сумм.

Резервный капитал создается за счет прибыли организации и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или погашения облигаций организации и выкупа собственных акций акционерного общества.

Нераспределенная прибыль - прибыль предшествующих лет, оставленная собственниками для развития организации; является источником выплат дивидендов, средств капитальных и финансовых вложений организаций.

Кредиторская задолженность и другие обязательства организации

Расчеты в составе источников хозяйственных средств организации занимают достаточно высокий удельный вес, так как отражают ее задолженность различным субъектам, так называемую кредиторскую задолженность.

Ее обычно подразделяют на две категории:

задолженность, объективно возникающая перед поставщиками и подрядчиками, - по поставкам, выполняемым работам и услугам, перед персоналом по оплате труда в сумме начисленной заработной платы, перед бюджетом ~ по налогам и сборам, прочая кредиторская задолженность;

вторая категория характеризует объем задолженности организации по кредитам и займам как краткосрочного, так и долгосрочного характера.

Целевое финансирование 一 средства, полученные от других юридических лиц или из бюджета на выполнение определенного вида работ. Они не подлежат возврату.

Резервы необходимы организации для покрытия расходов и платежей (резерв предстоящих расходов, резерв по сомнительным долгам). Они создаются за счет себестоимости или прибыли.

Доходы будущих периодов - суммы, предполагаемые к получению, или стоимость полученных безвозмездно объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, по мере использования которых их стоимость включается в доходы текущего периода.

Все указанные источники хозяйственных средств составят пассив баланса.

Рассмотрев, чем и за счет чего обеспечивается производственная (хозяйственная) деятельность организации, отметим ее деление на три хозяйственных процесса:

заготовление - приобретаются товарно-материальные ценности различного вида, необходимые для осуществления производственных и хозяйственных нужд, и товары для реализации;

производство - выполняется основная задача организации: изготовляется продукция, оказываются услуги, выполняется работа;

реализация - осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, начисляется выручка по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам в размере договорной цены, в результате чего возникает дебиторская задолженность покупателей. По истечении срока ее оплаты средства от покупателей зачисляются на расчетный счет.

В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых (сметных) и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход, а при учете процесса реализации - прибыль или убыток. Отсюда вытекает, что главными задачами бухгалтерского учета являются:

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами (учредителями, собственниками и лицами, вложившими средства, капитал), поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке.

Кратко рассмотрим перечисленные выше элементы метода бухгалтерского учета.

Документация 一 письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы, в том числе на бумажных машиночитаемых носителях информации, обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации. К учету принимается только правильно оформленный документ, а именно тот, в котором заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами. Установлено, что такими реквизитами являются: наименование организации, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию. Первоочередные требования к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы.

Работники бухгалтерских служб, на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского учета и контроля, несут ответственность за их некачественное оформление, задержку передачи в бухгалтерию, недостоверность содержащихся в них данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции.

Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в Законе РФ «О бухгалтерском учете». В частности, следует обратить внимание, что записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

В указанном документе приведены требования к применяемым бланкам строгой отчетности. В частности, бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетаости, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме

(полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру организации для принятия решения.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке 一 дату записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной установке 一 оттиск штампа контролера (сотрудника бухгалтерии), ответственного за их обработку.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки ^Получено55 или ttOплaчeнo^^ с указанием даты (числа, месяца, года).

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами, организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

В условиях применения автоматизированной формы учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машиночитаемых носителях, при этом они также должны обеспечивать соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Порядок исправления ошибок в документах. Особо следует учитывать порядок исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах. Так, например, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью “Исправлено”, подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления,

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Порядок хранения документов. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность. Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются.

Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

Порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его механизации (автоматизации).

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве организации, учреждения определяется соответствующими нормативными документами. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива работникам

других структурных подразделений организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера. ■

Сроки хранения документов бухгалтерского учета установлены в статье 17 Закона РФ «О бухгалтерском учете»: организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Сроки хранения первичных документов для налогового учета определены в Налоговом кодексе РФ. В соответствии со статьей 23 НК РФ организации должны обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет.

Порядок изъятия документов. Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений, в соответствии с действующим законодательством.

Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (непод- шитые, непронумерованные и т. д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организация, учреждения.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет путем проверки в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние* Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утверждены правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств и порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с указанным документом инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других ,случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Счета и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия частей баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково — это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая - кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно, что видно из приведенных ниже схем счетов.

Схема активного счета

ДебетКредит

Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяцаХозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяцеСумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отнетнЕ应 месяцОстаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредитуОстаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяцаХозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяцеСумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отнетнЕ应 месяцОстаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредитуХозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств в отчетном месяцеХозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств в отчетном месяцеСумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяцСумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц

Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце

Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отнетнЕ应 месяц

Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту

Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце

Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отнетнЕ应 месяц

Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту

Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств в отчетном месяце

Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств в отчетном месяце

Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц

Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществ-

ляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской записью, проводкой), а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами. Для составления правильной корреспонденции счетов необходимо знать, что все хозяйственные операции делятся на четыре вида (типа).

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава и движения средств организации, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако для оперативного управления и руководства работой организации, контроля и планирования объема оборотных средств, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для ведения расчетов с работниками (персоналом), с поставщиками, с бюджетом требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности организации.

Схема пассивного счета

ДебетКредит

Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств в отчетном месяце

Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников хозяйственных средств в отчетном месяце

Сумма хозяйственных операций составит оборот мо дебету счета за отчетный месяц

Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц

Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по кредиту - оборот по дебету

Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Понятно, что если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные.

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и систематическом порядке.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. С этой целью разработаны специальные бланки, формы журналов регистрации хозяйственных операций.

Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, но согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи, т. е. сумма каждой операции записывается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный месяц должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу регистрации хозяйственных операций. На практике для обобщения и сверки данных применяются оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

Для надлежащей постановки бухгалтерского учета большое значение имеет правильное использование Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, где даются характеристика каждого счета и типовая корреспонденция счетов по ним. План счетов, утвержденный приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. содержит восемь разделов:

''Внеоборотные активы,?;

''Производственные запасып;

“Затраты на производство”；

'Тотовая продукция и товары";

uДенежные средства";

“Расиеты";

“Капитал”；

^Финансовые результаты55; ^Забалансовые счета55.

В каждом разделе указаны наименование синтетических счетов (счетов первого порядка), их номер, а также номера и наименования субсчетов (счетов второго порядка). Так, синтетическому счету “Материала" присвоен номер 10, а субсчету "Сырье и материалы” - номер 1. Поэтому субсчет будет иметь номер 10-1. Такая группировка счетов позволяет по их показателям дать всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности организации, состояния хозяйственных средств и их источников, финансовых результатов.

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета главный бухгалтер организации разрабатывает так называемый рабочий план счетов, подлежащий использованию в данной организации (приложение 1).

На небольших (малых) организациях может использоваться сокращенный план счетов.

Рабочий план счетов является обязательным приложением к учетной политике, разработанной главным бухгалтером, и утвержден руководителем организации.

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи и представляется в установленные адреса и сроки. По своему строению - это таблица, состоящая из двух частей: одна из которых 一 актив, отражающий состав и размещение хозяйственных средств, а другая 一 пассив - отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В переводе с латинского слово “баланс” означает идвухчашечный?,, или ивесы,,5 поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Его данные необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния и платежеспособности организации, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.

Приведем содержание баланса в квартальной бухгалтерской отчетности за 2002 г. (с. 717).

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней более детально в специальных формах рассматриваются имущественное и финансовое положение организаций, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и балансах, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении организации имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Так, например, установлено, что основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а все виды оборотных средств - по фактической себестоимости. Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией, как по организации в целом, так и по видам продукции и на ее единицу. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Состав и содержание калькуляционных статей могут определяться типовыми методическими рекомендациями.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых в организации, не должно вызывать затруднений у работников бухгалтерии в установлении корреспонденции счетов, так как все их можно объединить и сгруппировать в четыре группы (типа).

С целью приобретения навыков по оформлению хозяйственных операций корреспонденцией счетов (проводкой), зная состав баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая-уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 1200 руб. Следовательно, в балансе по статье "Касса” сумма уменьшится, а по статье “Прочие дебиторы" - увеличится. Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах.

По счету "Касса” сумма уменьшается, значит, кредитуется счет иКас- са", а счет ^Расчеты с подотчетными лицами" (увеличивается задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 71 иРасчеты с подотчетными лицами” - 1200 руб.

К-т сч. 50 "Касса" 1200 руб.

К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

Пример. На основе выписки банка из ссудного счета полученный кредит направлен банком по поручению заемщика на погашение задолженности поставщикам в сумме 14 000 руб.

В балансе по статье '"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” сумма увеличивается, а по статье stРасчеты с кредиторами за товары, работы и услуги” уменьшается. Соответственно счет uРасчеты по краткосрочным кредитам и займам” увеличивается 一 кредитуется, а счет иРасчеты с поставщиками и подрядчиками,* уменьшается - дебетуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 60 ^Расчеты с поставщиками и пoдpядчикaми^^ 14 000 руб.

К-т сч. 66 uРасчеты по краткосрочным кредитам

и займам" 14 000 руб.

К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда (капитала) за счет нераспределенной прибыли, пополнению уставного капитала за счет добавочного, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Пример. На основе акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 11 800 руб. Статьи актива баланса ^Производственные запа- cbf* и пассива баланса '"Расчеты с кредиторами за товары , работы и услуги" увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 10 ^tMaтepиaлы^^ 11 800 руб.

К-т сч. 60 **Расчеты с поставщиками и подрядчиками5* 11 800 руб.

К данному типу операций относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление социального налога, заработной платы за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример. На основе платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 57 000 руб. Статья актива баланса "Касса” и статья пассива баланса ^Расчеты с кредиторами по оплате труда" уменьшаются. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 70 ^Расчеты с персоналом по оплате труда” 57 000 руб.

К-т сч. 5 0 "Касса” 57 000 руб.

К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов и др.

Техника и формы бухгалтерского учета

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.

По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по содержанию 一 на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т.е. сочетающие эти два вида учета.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов) и др.

На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, готовой продукции.

Свободные листы - учетные регистры большего формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, машинограммы и распечатки. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя - каждую должен вести один человек. Так, обязательно ведется кассовая книга. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя и главного бухгалтера организации. Преимущество книг в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. В организациях применяется также Главная книга как регистр синтетического учета и Книга остатков материалов на складах как регистр аналитического учета, необходимый для вза- имосверки данных бухгалтерского учета с данными оперативноскладского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности организации, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.

Под формой бухгалтерского учета понимаются процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

Самое широкое применение в настоящее время находят: журнально-ордерная форма, форма Журнал-Главная (в ручном варианте) и таблично-автоматизированная форма учета.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц. Шахматная форма записи означает, что

за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализуется способ двойной записи. Это возможно потому, что все журналы- ордер а построены по кредитовому признаку, в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Название "冰урнал-ордер" свидетельствует о двух его качествах: об использовании для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записей. Многие из них сочетают данные аналитического и синтетического учета. Разработаны журналы- ордера или на отдельный счет, или на группу взаимосвязанных между собой счетов. В дополнение к некоторым из них, чаще для аналитического учета, ведутся вспомогательные ведомости (для расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета производственных затрат и др.).

Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведется Главная книга - регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности.

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная является разновидностью мемориально-ордерной формы. Сущность этой формы заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; реализации; расчетов с поставщиками; заработной платы. Основанием для их заполнения являются первичные документы.

Указанную форму используют малые предприятия с простым процессом производства и работ, имеющие имущество. Что касается малых предприятий непроизводственной сферы, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не имеющих в собственности имущества, то им разрешается ведение бухгалтерского учета по сокращенной форме с использованием Книги учета хозяйственных операций.

В основе таблично-автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, и с прмощью компьютерных программ группируется и обобщается учетная информация. В результате бух-

галтерия получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что все организации обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Но при этом следует отметить, что любой организации при постановке и ведении бухгалтерского учета разрешается:

вносить в рекомендуемые Минфином РФ регистры бухгалтерского учета и методы его ведения изменения исходя из конкретных условий хозяйствования, при соблюдении общих методологических принципов;

устанавливать формы организации бухгалтерской работы;

разрабатывать систему внутрипроизводственного учета и контроля;

вводить отчетность, необходимую для использования на предприятии.

Структура бухгалтерии и взаимосвязь

с подразделениями организации

Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает подразделение, создаваемое практически в любой организации, т.е. бухгалтерия.

Бухгалтерская служба может выступать или в виде самостоятельного структурного подразделения (службы), или в виде централизованной бухгалтерии. Разрешается осуществлять бухгалтерский учет (в организациях, не имеющих бухгалтерской службы) силами специализированной организации или соответствующим специалистом на договорных началах или его может вести руководитель организации.

Руководит бухгалтерией главный бухгалтер организации.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.

Структура бухгалтерии, как правило, такова:

расчетная группа, работники которой на основе первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удер-

жаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды и др.; .

производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;

общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

В крупных организациях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т. д.

Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями организации

Структурные подразделения

Состав и наименование документов

Цехи

Склады

Плановый отдел

Отдел труда и заработной платы

Отдел кадров

Отдел главного механика

Документы по отдельным хозяйственным операциям (на выпуск продукции и т. д.), производственные отчеты по затратам и др. Документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск, перемещение)

Утвержденные разработки плановых показателей по всем видам деятельности организации (смета расходов и доходов) Положение об оплате труда и премировании отдельных категорий работающих, изменении ставок, окладов, штатов Списки лиц (приказы) о зачислении (принятии) на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри организации Документы на движение оборудования и его ремонт, о работе автотранспорта и др.

В небольших организациях в материальной группе ведется учет основных средств, материалов и готовой продукции, в крупных -для обработки данных этого участка учета создаются отдельные группы.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе организации и отдельных ее подразделений руководству и совету директоров (правлению) организации.

В небольших организациях эти обязанности выполняются сокращенным количеством лиц, уполномоченных приказами руководителя к их ведению.

Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

Права и обязанности главных бухгалтеров организаций. Они определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет ее руководитель. В связи с этим он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера о порядке оформления и представления для учета документов.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем организации главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. О них в письменном виде главный бухгалтер сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учету. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несет руководитель организации. С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, заведующего складом и др.).

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному приказом руководителя, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением акта, утверждаемого руководителем организации. '

ГЛАВА 2

Практическая задача по теории бухгалтерского учета

С целью закрепления теоретических знаний на базе основ бухгалтерского учета и привития навыков и умений учетной работы предлагаем рассмотреть порядок отражения на схемах счетов хозяйственной деятельности организации "Зффект" за март 2002 г. На данном примере можно проследить порядок использования метода двойной записи и взаимосверку бухгалтерской информации за отчетный месяц, в частности: равенство итогов актива и пассива баланса; оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов; синтетического и аналитического учета (итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам равны показателям соответствующей строки синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам); журнала операций (хронологическая запись) 一 оборотам по синтетическим счетам (систематическая запись).

Все цифровые данные примера условны.

1. Баланс организации "Зффект" иа 01.03.2002 г.

№ п/п

Состав и размещение хозяйственных средств

Сумма, руб-

№ п/п

Источники образования собственных хозяйственных средств

Сумма, руб-

Основные средства (01) 68 000

Производственные

запасы (10)3 000

Незавершенное

производство (20)20 000

Расчеты

с дебиторами (71)300

Касса (50)200

Расчетные счета (51)80 000

Расчеты с покупа

телями и заказ-

чиками(62-1)10 500

tУставный капитал (80)70000

Резервный капитал (82)1500

Добавочный

капитал (83)2500

Нераспределенная

прибыль (непокрытый

убыток) (84)1000

Прибыль (убыток)

отчетного года (99)18 000

Расчеты с кредиторами:

с бюджетом (68)3000

по социальному

страхованию (69)2000

по оплате труда (70)40000

за товары и услуги (60)20 000

с покупателями

и заказчиками

по авансам (62-2)2000

Расчеты по краткосроч

ным кредитам банка (66) 22 000

Баланс182 000

Баланс182 000

2. Остатки по синтетическим счетам на 01.03.2002 г.

Активные счета

Пассивные счета

01-80 000руб.

10-3 000руб.

20-20 000руб.

71-300руб.

50-200руб.

51-80 000руб.

62-1-10 500руб.

80-70 000руб.

02-12 000руб.

82-1 500руб.

83-2 500руб.

84-1 000руб.

99-18 000руб.

68-3 000руб.

69-2 000руб.

70-40 000руб.

60-20 000руб.

62-2-2 000руб.

66-22 000руб.

Итого - 194 000 руб.

Итого - 194 000 руб.

3. Расшифровка к статье ^Производственные запасы^

№ п/п

Наименование

Единица Цена, измерения:руб.

Количество

Сумма, руб.

1 Тканьм12202400

2 Ниткишт.0,21000200

3 Фурнитуракомплект1040400

Итого3000

4. Расшифровка к статье (<Расчеты с кредиторами за товары и услуш"

№Наименование поставщикаСумма,

п/пруб.

1Оптовая база № 615 000

2Фирма "Заря”5 000

Итого20 000

Журнал хозяйственных операций за март 2002 г.

№ п/п

Документ и краткое содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Д-Т

К-т

1

Выписка из расчетного счета: а) получено по чеку

40 000

50

51

б) перечислено бюджету

3 000

68

51

в) перечислен единый социальный налог

2 000

69

51

2

Авансовый отчет № 8。加 07.03. Израсходовано на производственные нужды

300

20

71

3

Расходный кассовый орЗер№12 от 07.03 и платежная ведомость № 9-11.

Выдана заработная плата работникам

40 000

70

50

4

Требования №77-74.

Отпущено в производство: ткань 200 м по 12 руб.

2 400

20

10

нитки 200 шт. по 0,2 руб.

40

20

10

фурнитура 16 комплектов по 10 руб.

160

20

10

5

Приходный ордер №7 и счет №200 оптовой базы №6:

ткань 500 м по 12 руб.

6 000

10

60

нитки 1000 шт. по 0,2 руб.

200

10

60

Продолжение

№ п/п

Документ и краткое содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Д-Т

К-т

6

Наряды на выполненные работы и расчетные ведомости. Начислена заработная плата

30 000

20

70

Удержан подоходный налог

3 900

70

68

7

Справка бухгалтерии.

Произведены отчисления социального налога в пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования

11 550

20

69

8

Справка бухгалтерии.

Начислена амортизация по основным средствам

1 200

20

02

9

Акт приемки-сдачи работ (накладные 施 / 7 - 25丿. Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости

65 650

43

20

10

Счет, накладные, счет-фактура.

Предъявлены платежные документы по сданной заказчику продукции:

а) по договорной цене

91 800

62-1

90

б) по фактической себестоимости

65 650

90

43

11

Справка бухгалтерии.

Засчитывается ранее полученный аванс заказчика

2 000

62-2

624

Рассчитан финансовый результат отчетного месяца - прибыль

26 150

90

99

Начислен налог на прибыль в бюджет

7 845

99

68

12

Выписка из расчетного счета. Перечислено поставщикам

20 000

60

51

Погашена ссуда

10 000

66

51

Зачислен платеж за продукцию

89 800

51

62-1

Итого

519 645

Счета аналитического учета:

качественно-суммовой формы

ДебетТканьКредит

№ операции

Содержание операции

Единица измерения

Цена, руб.

Количест- во

Сумма, руб.

№ операции

Содержание операции

Единица измерения

Цена, руб.

Количест- во

Сумма, руб.

Сальдо на 01.03

м

12

200

2 400

4

Отпущено на производство - требования №11-14

м

12

200

2 400

5

Оптовая база № 6, приходный ордер № 7

м

12

500

6 000

За март

м

12

500

6 000

За март

20

2 400

На 01.04

м

12

500

6 000

ДебетНиткиКредит

№ операции

Сальдо на 01.03

шт.

0,2

1 000

200

№ операции

Отпущено на производство - требования № 11-14

шт.

0,2

200

40

5

Оптовая база № 6, приходный ордер № 7

шт.

0,2

100

200

4

За март

шт.

0,2

1 000

200

За март

шт.

0,2

200

40

На 01.04

шт.

0,2

1 800

360

ДебетФурнитураКредит

№ операции

Сальдо на 01.03

комплект

10,0

40

400

№ операции

Отпущено на производство - гребования Ns 11-14

комплект

10

16

160

4

За март

За март

комплект

10

16

160

На 01.04

комплект

10,0

24

240

суммовой формы

Д-т Оптовая база № 6 К-т12) 15 000С - 15 0005)6 20015 0006 200С- 6 200Д-т Оптовая база № 6 К-т12) 15 000С - 15 0005)6 20015 0006 200С- 6 200Д-тФирма «Заря»К-т12) 5 000С- 5 0005 000С -Д-тФирма «Заря»К-т12) 5 000С- 5 0005 000С -

Д-т Оптовая база № 6 К-т

12) 15 000

С - 15 000

5)6 200

15 000

6 200

С- 6 200

Д-т Оптовая база № 6 К-т

12) 15 000

С - 15 000

5)6 200

15 000

6 200

С- 6 200

Д-тФирма «Заря»К-т

12) 5 000

С- 5 000

5 000

С -

Д-тФирма «Заря»К-т

12) 5 000

С- 5 000

5 000

С -

Оборотная ведомость по аналитическим счетам,открытым к счету(ьМатериалымза март 2002 г.

№ п/п

Наименование материалов

Единица измерения

Цена, руб-

Остаток на начало месяца

Обороты за отчетный месяц

Остаток на конец месяца

Дебет

Кредит

чество

сумма, руб.

количество

сумма, руб-

чество

сумма, руб.

чество

сумма, руб.

1

Ткань

м

12

200

2400

500

6000

200

2400

50

6000

2

Нитки

шт.

0,2

1000

200

1000

200

200

40

1800

360

3

Фурнитура

комп-

10

40

400

-

-

16

160

24

240

лект

Итого

3000

6200

2600

6600

Сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам (счет 10 "Матерналм").

Оборотная ведомость по аналитическим счетам,открытым к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»за март 2002 г.

№ п/п

Наименование поставщика

Остаток на начало месяца, руб.

Обороты за отчетный месяц, руб.

Остаток на конец месяца, руб.

Дебет

Кредит

1

Оптовая база № 6

15 000

15 000

6 200

6 200

2

Фирма «Заря»

5 000

5 000

-

-

Итого

20 000

20 000

6 200

6 200

Сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам (счет 60 ^Расчеты с поставщиками и пoдpядчикaми^^)■

Счета синтетического учета

Д-т01К-тС - 80 000Обд-Обк-С - 80 000Д-т01К-тС - 80 000Обд-Обк-С - 80 000Д-т02К-тС-12 0008)1 200Обд-Обк-1 200с -13 200Д-т02К-тС-12 0008)1 200Обд-Обк-1 200с -13 200

Д-т01К-т

С - 80 000

Обд-

Обк-

С - 80 000

Д-т01К-т

С - 80 000

Обд-

Обк-

С - 80 000

Д-т

02

К-т

С-

12 000

8)

1 200

Обд-

Обк

-1 200

с -

13 200

Д-т

02

К-т

С-

12 000

8)

1 200

Обд-

Обк

-1 200

с -

13 200

Д-т10К-т

С- 3000

4) 2 600

5) 6 200

Обд - 6 200

Обк- 2 600

С - 6 600

-

Д-т20К-тС - 20 0009) 65 6502)3004) 2 60030 00011 5501 200Обд - 45 650Обк - 65 650С-—Д-т20К-тС - 20 0009) 65 6502)3004) 2 60030 00011 5501 200Обд - 45 650Обк - 65 650С-—Д-т71К-тС- 3002)300Обд-Обк- 300c -一Д-т71К-тС- 3002)300Обд-Обк- 300c -一Д-Т50К-тc 一2001)40 0003)40 000Обд-40 000Обк-40 000с-200Д-Т50К-тc 一2001)40 0003)40 000Обд-40 000Обк-40 000с-200Д-т51К-тС- 80 0001) 45 00012) 30 00012) 89 800Обд - 89 800Обк - 75 000С - 94 800Д-т51К-тС- 80 0001) 45 00012) 30 00012) 89 800Обд - 89 800Обк - 75 000С - 94 800Д-т62-1К-тС - 10 50011) 2 00012) 89 80010) 91 800Обд- 91 800Обк- 91 800С- 10 500一Д-т62-1К-тС - 10 50011) 2 00012) 89 80010) 91 800Обд- 91 800Обк- 91 800С- 10 500一Д-т80К-тС - 70 000Обд-Обк-С - 70 000Д-т80К-тС - 70 000Обд-Обк-С - 70 000

Д-т20К-т

С - 20 000

9) 65 650

2)300

4) 2 600

30 000

11 550

1 200

Обд - 45 650

Обк - 65 650

С-

—

Д-т20К-т

С - 20 000

9) 65 650

2)300

4) 2 600

30 000

11 550

1 200

Обд - 45 650

Обк - 65 650

С-

—

Д-т

71

К-т

С- 300

2)

300

Обд-

Обк

- 300

c -

一

Д-т

71

К-т

С- 300

2)

300

Обд-

Обк

- 300

c -

一

Д-Т

50

К-т

c 一

200

1)

40 000

3)

40 000

Обд

-40 000

Обк

-40 000

с-

200

Д-Т

50

К-т

c 一

200

1)

40 000

3)

40 000

Обд

-40 000

Обк

-40 000

с-

200

Д-т51К-т

С- 80 000

1) 45 000

12) 30 000

12) 89 800

Обд - 89 800

Обк - 75 000

С - 94 800

Д-т51К-т

С- 80 000

1) 45 000

12) 30 000

12) 89 800

Обд - 89 800

Обк - 75 000

С - 94 800

Д-т62-1К-т

С - 10 500

11) 2 000

12) 89 800

10) 91 800

Обд- 91 800

Обк- 91 800

С- 10 500

一

Д-т62-1К-т

С - 10 500

11) 2 000

12) 89 800

10) 91 800

Обд- 91 800

Обк- 91 800

С- 10 500

一

Д-т80К-т

С - 70 000

Обд-

Обк-

С - 70 000

Д-т80К-т

С - 70 000

Обд-

Обк-

С - 70 000

Д-Т8

2К-т

Д-т99К-т

С - 1 500

И) 7 845

С - 18 000

11)26 150

06厂

Обк-

Обд - 7 845

Обк -26 150

一

С - 1 500

С - 36 305

Д-т68К-т

Д-т69К-т

1)3 000

С - 3 000

1) 2 000

С -2 000

6) 3 600

12) 7 845

7)11 550

Обд - 3 000

Обк- 11 445

06「

Обк- 11 550

-

С - 11445

-

С -11 550

Д-т70К-т

Д-т60К-т

3)40 000

6)3 900

С - 40 000

С - 20 000

6) 30 000

2) 20 000

5) 6 200

Обд - 43 900

Обк - 30 000

Обд - 20 000

Обк - 6 200

С - 26 100

С - 6 200

Д-т62-2К-т

Д-т66К-т

С - 2 000

12) 10 000

С- 22 000

11)2 000

Обд - 2 000

Оби

Обд - 10 000

Обк-

С -

-

С - 12 000

Д-т43К-т

Д-т83К-т

С-

10) 65 650

С- 2 500

9)65 650

Обд - 65 650

Обк - 65 650

06"

Обк-

一

С-

-

С - 2 500

Д-т84К-т

Д-т90К-т

С - 1 000

c -

-

10) 65 650

11) 26 150

10)91 800

06〃

Обк-

Обд- 91 800

Обк- 91 800

-

С - 1 000

c -

Оборотная ведомость синтетического учетаза март 2002 г.

На начало месяца

Обороты

На конец месяца

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-Т

К-т

01

80 000

-

一

-

80 000

-

02

-

12 000

-

1 200

-

13 200

10

3 000

-

6 200

2 600

6 600

20

20 000

-

45 650

65 650

-

-

71

300

-

-

300

-

-

50

200

-

40 000

40 000

200

-

51

80 000

89 800

75 000

94 800

90

-

-

91 800

91 800

-

-

62-1

10 500

一

91 800

91 800

10 500

-

80

-

70 000

-

-

70 000

82

1 500

-

-

1 500

99

18 000

7 845

26 150

-

36 305

68

3 000

3 000

И 745

-

11 745

69

-

2 000

2 000

11 550

-

11 550

70

-

40 000

43 900

30 000

26 100

60

20 000

20 000

6 200

-

6 200

62-2

2 000

2 000

-

-

66

22 000

10 000

12 000

43

-

65 650

65 650

-

-

84

1 000

-

-

1 000

83

2 500

-

2 500

Итого

194 000

194 000

519 645

519 645

192 100

192 100

ГЛАВА 3

Организация — юридическое лицо как объект учета

Нормативные документы, ре1улирую1дие бухгалтерский учет в организациях

В соответствии с Гражданским кодексом РФ юрвдическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Среди юридических лиц выделяют коммерческие и некоммерческие организации. Мы рассматриваем организацию бухгалтерского учета в коммерческих фирмах, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли.

Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ (обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ), производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Государственная регистрация юридических лиц производится в органах юстиции с указанием наименования организации в едином государственном реестре.

Независимо от организационно-правовой формы каждая коммерческая организация осуществляет свою деятельность в соответствии с ее уставом. Управление организацией также осуществляется в соответствии с ее уставом или учредительным договором. При этом высшим органом управления являются общее собрание акционеров АО или общее собрание участников ООО и избираемый ими совет (правление), а в унитарных предприятиях 一 руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом, и ему подотчетен.

Любая организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую им продукцию, работы и услуги. Основа планов - это договоры (с покупателями и поставщиками), по которым выполняют работы и поставки для покупателей и заказчиков, государственных нужд и прочих заказчиков. Организация реализует

свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а иногда - по государственным, регулируемым ценам (для государственных нуад).

Основным обобщающим финансовым показателем хозяйственной деятельности организации является прибыль, т.е. сумма превышения выручки, полученной за реализованную продукцию, работы и услуги, над суммой затрат на их выполнение. Прибыль, остающаяся у организации после удержания налогов и прочих платежей в бюджет, поступает в ее распоряжение. Сумма прибыли должна быть достаточной для выплаты дивидендов собственникам, обеспечения производственного, научно-технического и социального развития организации.

Совет директоров или общее собрание акционеров (участников) может принимать решение о выпуске ценных бумаг (акций, облигаций) в случае недостаточности собственных источников для возмещения затрат по приобретению основных средств и научнотехнических разработок.

Кроме деятельности внутри России каждая организация может осуществлять и внешнеэкономическую деятельность.

Как известно, хозяйственная деятельность любой организации складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используются труд работников, основные средства и материальные производственные запасы. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета в организации - это ее имущество и обязательства в их движении, особенно расчетно-кредитные отношения, выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, затраты на их выполнение, себестоимость продукции в целом и по отдельным видам, результаты хозяйственной деятельности.

Роль и значение указанной информации возросли с переходом экономики на рыночные отношения, образованием хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и необходимостью более четкого управления, тщательного контроля и анализа хозяйственной деятельности субъекта.

Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала в организации объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

Отметим, что организационно-методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации регламентируются такими основополагающими документами, как:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

положения по бухгалтерскому учету:

^Учетная политика организации^СПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н;

“Унет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной вaлютe^^ (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н;

uБухгалтерская отчетность организации,5 (ПБУ 4/96), утвержденное приказом Минфина РФ от 08.02.96 г. № 10;

иУчет материально-производственных запасов55 (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;

"Унет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

а Со бытия после отчетной даты55 (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11,98 г. № 56н;

^Условные факты хозяйственной деятельности55 (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н;

''Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н ;

^Расходы организации55 (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

''Информация об аффилированных лицах,? (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н;

^Информация по сегментам”(ИВУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № Пн;

"Учет государственной помощи” (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н;

“Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н;

“Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию?, (ПБУ 15/2001), утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н;

^Информация по прекращаемой деятельности59 (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.02 г. № 66н;

“Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина Р① от 19 ноября 2002 г. № 115н;

£(Учет расходов по налогу на прибыль55 (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н;

"Унет финансовых вложений?, (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н;

Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительф- го управления имуществом, утвержденные приказом Минфийа РФ от 28.11.01 г. № 97н;

Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфином РФ от 24.11.98 г. № 68н.

Эти документы универсальны, так как определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все организации, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Учетная политика организации

Названные документы предусматривают право организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и других задач.

Практическая реализация такой самостоятельности выражается в обязательной разработке собственной учетной политики организации на очередной отчетный год, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, ее оценки и реализации и др. К вопросу учетной политики относится также разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Одним из первых стандартов по ведению бухгалтерского учета является ПБУ 1/98 66Учетная политика организаций". Как известно, учетная политика 一 это документ, защищающий интересы

организации в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

Бухгалтерский учетобеспечивает информацией

\

на основе первичной учетной документации

Финансовый учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Отражает состояние имущества, обязательств, капитала и финансового результата деятельности организации в едином денежном выражении, на основе двойной записи с целью формирования отчетности различных видов и установленных форм

Группирует информацию на счетах бухгалтерского учета или в других регистрах по объектам налогообложения:

стоимость имущества- налог на имущество;

поступивших и оплаченных материальных ценностей, принятых работ, полученных услуг-НДС;

выручка - НДС;

прибыль - налог на прибыль и т.п.;

фонд оплаты труда - социальный налог, налог на доходы сотрудников, местные налоги

Использует все доступные способы получения информации (факс, телефон, беседа и пр.) в различных измерителях по различным хозяйственным процессам и операциям с целью управления или контроля за результатами, анализа отклонений от норм и смет, созданием базы для корректировки биз- нес-плана.

Чаще всего его роль выполняют данные аналитического учета, особенно в части управления процессом производства и формирования годового отчета исполнительного органа организации

Под учетной политикой организации в целях бухгалитерского учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Виды и назначение учетной информации. Еще до формирования учетной политики необходимо знать объем бухгалтерской информации и ее назначение для целей отчетности, налогообложения, управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации и сроки ее формирования. С этой целью разрабатывается схема поэлементного деления и состава бухгалтерской информации.

Разрабатывая учетную политику, главному бухгалтеру необходимо помнить, что она должна обладать достаточностью для управления, контроля, анализа и планирования в будущей хозяйственной деятельности организации и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для управленческого и налогового учета.

Основные допущения и требования, определяющие учетную политику. Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики.

Допущения и требования, предусмотренные ПБУ 1/98:

допущение имущественной обособленности предприятия, т.е. в балансе организации отражаются имущество и обязательства, ей принадлежащие. Имущество и обязательства собственников организации (учредителей) и других предприятий учитываются обособленно;

допущение непрерывности деятельности организации свидетельствует о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

допущение последовательности применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому;

допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Правильно разработанная учетная политика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, должна обеспечить:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

большую готовность к бухгалтерскому учету расходов (потерь) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Содержание учетной политики. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В нем может быть использовано столько счетов и субсчетов, сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности. При этом действующий план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета специфических операций допускает введение в План счетов дополнительных синтетических счетов с использованием свободных кодов счетов только по согласованию с Минфином РФ (или другим соответствующим органом). В то же время организации могут самостоятельно уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Кроме того, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета.

Приведем в качестве примера рабочего плана счетов совокупность счетов, которые могут быть приняты к применению для отражения учета затрат промышленным предприятием.

Основные элементы учета затратв учетной политике организации

№ н/п

Номер счета

Назначение счета

Субсчета

Аналитический разрез или документы

1

20

Калькуляционные

По видам деятельности

По видам продукции, работ, услуг

2

23

То же

То же

По видам работ

3

28

По видам брака

По видам продукции

4

97

Отчетно- распорядительные

По видам расходов

По статьям расходов

5

96

То же

По видам резервов

По статьям резервов

6

25

Собирательно-распределительные

—

По статьям сметы и структурным подразделениям

7

26

То же

-

По статьям сметы

формы первичных учетных документов. В соответствии с действующими документами организация может применять формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ. Постановлением Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. № 57а, 27н «Об утвервдении порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации» установлено:

С 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфи・ ном России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

по учету сельскохозяйственной продукции и сырья;

по учету труда й его оплаты;

по учету основных средств и нематериальных активов;

по учету материалов;

по учету работ в капитальном строительстве и ремонтностроительных работ;

по учету работы строительных машин и механизмов;

по учету работ в автомобильном транспорте;

по учету результатов инвентаризации;

по учету кассовых операций;

по учету торговых операций;

по учету операций в общественном питании;

по учету продукции и материальных ценностей в местах хранения.

Следует отметить, что в том случае, когда организация применяет формы документов для оформления операций, не указанных среди перечисленных выше, она должна утвердить такие формы в приложении к учетной политике организации. К таким можно отнести акты о вьшолненных работах или оказанных услугах;

методы оценки активов и обязательств. Эти методы определены в положениях по учету имущества и обязательств организации: ПБУ-3, ПБУ-5, ПБУ-6, ПБУ-14, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ № 34н). В случае многовариантности методов оценки в учетной политике необходимо указать тот, который будет использоваться;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка;

правша документооборота и технология обработки учетной информации. Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив. Движение любого документа регламентируется графиком.

Наименование документа

Составление

Подпись

Исполнение

Передача в бухгалтерию

Обработка документа

Передача в архив

Приходный кассовый ордер

Бухгалтер, зам.главного бухгалтера

Главный бухгалтер

Кассир

Кассир

Бухгалтер финансозго отдела, зам.главного бухгалтера

Бухгалтер

Отчет посредника

Менеджер отдела продаж, снабжения

Руководитель организации или уполномоченное им лицо

Отдел продаж, снабжения

Менеджер отделов продаж, снабжения

Бухгалтеры группы расчетов и группы по учету товаров

Бухгалтер

Акт об оказанных услугах

Сотрудники подразделений, оказавших услуги, менеджеры отдела продаж, финансового отдела

Руководитель организации или уполномоченное им лицо

Сотрудники подразделений организации, отделов продаж

Сотрудники подразделений, менеджеры, руководители подразделений

Бухгалтер группы учета финансовых результатов, главный бухгалтер, зам.главного бухгалтера

Бухгалтер

TOPF-12 «Товарная накладная»

Менеджер (начальник отдела) отдела продаж

Разрешение на отпуск - руководитель или заместитель

Зав.складом, кладовщик

Зав.складом

Бухгалтерия, группа учета товаров

Зав.складом, бухгалтерия

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.

Пример графика приведен на с. 56. В каждой из граф указываются должности лиц, которые либо составляют, либо подписывают, либо исполняют, либо обрабатывают первичный документ;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Среди элементов учетной политики необходимо также указать установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, их оформлением сотрудниками организации, установленные формы и способы контроля за их действиями. К таковым можно отнести разделение функций сотрудников, составление форм внутренней отчетности отдельными подразделениями, проведение периодических проверок профессиональных качеств сотрудников, создание службы внутреннего аудита или привлечение аудиторских фирм не только для подтверждения годовой отчетности, но и для проведения проверки правильности совершаемых операций как с юридической, так и финансовой точки зрения независимым аудитором по инициативе организации.

Внесение изменений в учетную политику. Как известно, учетная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться. Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов, влияющих на постановку бухгалтерского учета;

разработки организацией новых способов бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, предусмотренном в ПБУ 1/98. Они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Пунктом 19 ПБУ 1/98 определено, что последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основе выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Одной из причин корректировки учетной политики могут быть изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету. В этом случае эти изменения отражают в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если новые нормативные документы не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном ПБУ 1/98.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Важно иметь в

виду, что указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. Они не сопровождаются никакими учетными записями.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа.

Кроме учетной политики в целях бухгалтерского учета, организации должны разработать и утвердить учетную политику в целях налогообложения. Она в первую очередь касается определения налоговой базы по двум налогам: налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Требования к учетной политике в целях налогообложения сформулированы в Налоговом кодексе РФ.

В связи с введением нового Плана счетов в рассматриваемой сквозной задаче по фирме "Лада" были произведены следующие исправительные бухгалтерские записи.

Содержание хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Закрытие счетов:

перенос сальдо счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

на счет 58 «Финансовые вложения»

58

06

Малоценные и быстроизнаши- вающиеся предметы на складе (сч. 12, субсчет 1):

а) сроком службы более года

01

12-1

б) менее года

10-9

12-1

МБП в эксплуатации (сч. 12, субсчет 2) а) на сумму ранее начисленного износа

13

02

б) на первоначальную стоимость

01

12-2

в) сроком службы менее года на сумму начисленного износа (50%)

13

12-2

на остаточную стоимость

10-9

12-2

одновременно на остальную сумму износа 50%

20,25

10-9

Сальдо счетов фондов специального назначения (сч. 88, субсчета 1,2, 3) переносятся в состав неиспользованной прибыли (непокрытый убыток) прошлых лет

88(1,2,3)

84-1

Сальдо счета «Денежные документы» переводится в состав кассы

50

56

3・3・ Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В России так же, как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства.

Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики. Последняя вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимостей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками. В связи с этим бухгалтерская информация должна быть ориентирована на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управления с их стороны своими вложениями.

В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики. Говоря о международных стандартах, отметим, что они обобщают опыт многих стран. Действующие международные стандарты бухгалтерского учета используются в разных странах по-разному, так как в основе каждого лежат национальные системы бухгалтерского учета, но с применением (адаптацией) некоторых или большинства международных стандартов.

Необходимо отметить, что страны с близкими социально-экономическими условиями имеют немало общего в принципах ведения бухгалтерского учета. Сегодня различают три модели учетных систем:

англо (британско)-американская (США, Великобритания, Канада, Нидерланды и др.) с ориентацией на интересы акционеров, кредиторов и широким участием профессионалов в формировании стандартов бухгалтерского учета;

континентальная (европейская - Германия, Франция), при которой приоритет интересов отдается банкам, предусматривается государственное регулирование стандартов учета с меньшим объемом отличий между бухгалтерским и налоговым учетом;

южноамериканская (Бразилия, Аргентина и др.), которая носит законодательный характер в расчете на государственный контроль за исполнением налоговой политики и на корректировку финансовой отчетности с темпами инфляции.

Любая страна, ставя задачу реформирования бухгалтерского учета, должна добиться того, чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем рынке, но и на международном. Это значит, что информация должна отвечать требованиям понятности, уместности, достоверности и сопоставимости. Все они необходимы пользователям, выступающим в качестве учредителей организаций, руководителей контролирующих и налоговых органов.

Понятность относится к раскрытию существа произведенных хозяйственных операций, свидетельствующих о деятельности организации, о ее экономическом состоянии, ресурсах, имуществе, обязательствах и о принятой системе бухгалтерского учета.

Уместной считается информация, если она оказывает помощь пользователям в оценке отдельных событий, прогнозировании финансовых результатов деятельности организации, принятии управленческих решений.

Достоверность 一 одно из основных требований пользователей, так как это так называемая защищенная информация, необходимая для выводов и решений.

Сопоставимость информации - база для анализа и прогнозирования, т.е. выявления экономического роста хозяйствующего субъекта или нарастания проблем экономического спада. Отсюда требования в постоянстве учетной политики организации.

Далее назовем международные принципы представления бухгалтерской отчетности. Ее подразделяют на два вида: статическую -в виде бухгалтерского баланса, отражающего состояние (остатки) финансово-хозяйственной деятельности организации на определенную дату; динамическую - как отчет о прибылях и убытках, отражающий совокупные результаты деятельности организации за определенный период.

При этом в основу формирования бухгалтерского баланса положены следующие принципы: хозяйственной единицы, действующего предприятия, денежного измерения, двойной записи, которые хорошо нам известны как допущения, определяющие учетную политику.

В конечном итоге бухгалтерский баланс - это:

Активы = Обязательства + Капитал, или равенство сумм хозяйственных средств и их источников.

Динамическая бухгалтерская отчетность состоит из двух частей.

Первая часть отражает приток (увеличение) активов и относится к категории доходов; вторая часть - отток (уменьшение) активов, которые были использованы для получения доходов и относятся к категории расходов. Прибыль рассчитывается как превышение суммы доходов над суммой расходов.

Принципы составления динамической бухгалтерской отчетности (в некоторых случаях соответствуют допущениям): периодичность, консерватизм, начисления, увязки доходов с расходами, последовательность взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.

Принцип периодичности свидетельствует о необходимости регулярно, в течение установленного учетного периода, иметь информацию о результатах хозяйственной деятельности организации для оценки ее работы (руководителями, учредителями, контролирующими и налоговыми органами).

Принцип консерватизма раскрывает свое содержание в двух аспектах: 1

доход признается только тогда, когда на это есть обоснованная возможность ;

расход признается сразу же, как только возникает обоснованная вероятность.

Это говорит о том, что последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем последствия получения прибыли. Значит, оценивать и отражать прибыли и убытки следует по разным правилам.

Принцип начисления означает, что при определении прибыли достаточно сопоставить объем реализованной продукции с ее себестоимостью независимо от того, когда произошла оплата.

Принцип увязки доходов с расходами требует при расчете прибыли за определенный период учитывать только расходы текущего периода без участия расходов будущих периодов.

Принцип последовательности требует постоянства правил учетной политики из года в год для осуществления анализа финансовой отчетности.

Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета свидетельствует о различных подходах к величине прибыли, что требует ее корректировки для целей налогообложения.

Указанные принципы и требования к ведению бухталтерско- го учета, заложенные в международных стандартах, позволяют сделать вывод, что существующие сегодня в Российской Федера-

ции стандарты во многом совпадают. Итогом последнего служит программа реформирования бухгалтерского учета.

Эта программа содержит три главные составные части, каждая из которых обязательна для ее вьтолнения в целом:

нормативное обеспечение;

становление профессии бухгалтера;

учебно-методическая.

Нормативное обеспечение сводится к тому, что Минфином РФ разработан ряд нормативных документов, приравненных к международным стандартам: Положения по бухгалтерскому учету и Методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете отдельных операций.

Применение нормативных актов обеспечивает бухгалтерским службам организаций грамотное решение задач при составлении отчетности и защиту информации при общении с налоговыми службами. В дальнейшем намечено составление соответствующих вычислительных программ, выполняющих учетные задачи, а также задачи анализа и контроля за хозяйственной деятельностью организации.

Становление профессии бухгалтера сводится к повышению его статуса профессионального бухгалтера через аттестацию. С этой целью создан Институт профессиональных бухгалтеров. Аттестацию планируется ввести для бухгалтеров, работающих в организациях, подлежащих проведению обязательного аудита. Требования к профессии бухгалтера изменяются в сторону экономического анализа, управления денежными потоками, т.е. того, что называется финансовым менеджментом. Бухгалтер должен уйти от роли фиксатора происходящих событий и стать прогнозистом, должен подсказать руководителю действия, способствующие улучшению финансового состояния организации, передав техническую часть работы машинам. Сегодня в России существует около 400 программ компьютерной обработки в области бухгалтерского учета. Это дает возможность говорить о развитой компьютерной индустрии в этой области.

Учебно-методическая часть программы связана с разработкой новых учебных программ, различных пособий, практических задач, способствующих подготовке специалистов-бухгалтеров профессионалов в соответствии с требованиями мевдународ- ных стандартов.

Раздел 2

чет денежных средств

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие счета: 50 tsKac- са”, 51 ^Расчетные счета55, 52 ''Валютные счета55,55 ''Специальные счета в банках”, 57 £СПереводы в пути55.

Все они активные по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету 一 увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту - уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

ГЛАВА 4

Учет операций по расчетному счету

Документация по движению операций на расчетном счете

Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ, в соответствии с которой каждой организации могут быть открыты расчетные счета в одном или нескольких банках по ее выбору.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

копию решения о государственной регистрации, также заверенная нотариально или органом, регистрирующим организацию;

два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

справку о постановке на учет в налоговой инспекции и в других государственных органах (при необходимости).

В этот же период подписывается договор банковского счета и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Номера счетов различны в зависимости от принадлежности к форме собственности (унитарные организации, акционерные общества, физические лица). Следует отметить, что организации, имеющие расчетные счета, могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие счета. Эти счета предназначены для осуществления филиалом операций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислением во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также средств для выполнения производственных задач.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

5-)320

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы промоченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража 一 суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги, за потребленную электроэнергию и газ и др.).

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование- поручение и др.

Объявление на взнос наличными (с. 95) выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег (с. 94).

Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов оговорены Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным Банком России от 03.10.02 г. № 2-П.

При этом допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований, инкассовых поручений.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение - распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть

поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком коммерческом банке территориально находится расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано организациям как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому ''исполняющему банку” произвести такие платежи. Расчеты с использованием аккредитивов отражаются на отдельном счете 55 ''Специальные счета в банках”.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель -юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Для расчетов между организациями за отпущенную продукцию могут применяться также платежные требования.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору. При этом банку, обслуживающему плательщика, должны быть представлены документы, подтверждающие права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Перечень условных обозначений (шифров)документов,приведенных по счетам в банках(в выписках из расчетного счета)

Условные цифровые обозначения документов

Наименование документов по платежному поручению, по которому отражены операции

01

Списано, зачислено по платежному поручению

02

Оплачено, зачислено по платежному требованию

03

Оплачен наличными денежный чек

04

Поступило наличными по объявлению на взнос наличными

05

Оплачено, зачислено по требованию-поручению

06

Оплачено, зачислено по инкассовому поручению

07

Оплачено, поступило по расчетному чеку

08

Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива

09

Списано, зачислено по мемориальному (приходному, расходному, кассовому) ордеру

10

Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше

11

Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше

12

Зачислено на основании авизо

13

Расчеты с применением банковских карт

Организация периодически (ежедневно или в другие установленные по согласованию с банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за текущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией при достаточном количестве сданных экземпляров.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные чзедства, банк считает себя должником перед организацией (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) 一 по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и включать в бухгалтерскую информацию зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организациями при ее обработке.

Фирма «Лада»

Выписка из расчетного счета № 40720

за 03 - 12 марта 2002 г.

Остаток на 01.03.2002 г. 101 000 руб.

Дата

HoMq) докуметгга

Шифр операции

Сумма, руб.

Разметка корреспондирующих счетов (заполняется организацией)

дебет

кредит

03

115

01

16 920

68

116

01

400

76

04

17119

02

5 000

60

03

021200

03

64 800

—

50

06

79

02

57 540

62

08

80

02

—

65 580

62

12

118

01

400

76

119

01

200

76

15/15

08

10 000

55

120/1

12

-

6 000

57

Итого

97 720

129 120

Остаток на 13.03.02 г.

132400 руб.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом иПогашено'\ Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на субсчет 2 ''Расчеты по претензиям”, открываемый к счету 76 '"Расчеты с разными дебиторами и кредитора- ми”，а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается. В противном случае по истечении 10 дней после получения выписки остаток средств на расчетном счете считается подтвержденным.

На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ££Расчетные счета?,, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Таким образом, полученная из банка выписка проверяется и о бр аб атыв ается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам и издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.

Синтетический учет операций на расчетном счете

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 ^Расчетные счета". Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободаых денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из

Журнал-ордер № 2по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счетов (извлечение)за март 2002 г.Журнал-ордер № 2по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счетов (извлечение)за март 2002 г.

Журнал-ордер № 2

по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счетов (извлечение)за март 2002 г.

Журнал-ордер № 2

по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счетов (извлечение)за март 2002 г.

77Фирма «Лада»

7

7

№ п/п

&та выписки банка

58 £еФинан- совые вложения5 5

50 “Касса”

55 "Стеци- альные счета в банках"

60 "Расчеты с поставщиками и подряд- чиками"

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредаго- рами?,

68 “Расчеты по налогами сборам"

69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспе- чению),

66 4<Крапсос- рочные кредиты и за而мы"

Итого

]

03-12

-

64 800

10 000

5 0001 000

16 920

-

97 720

2

13-31

30 000

86 480

—

73 672

1 200

47 088

56 838

12 000

307 278

Итого

30 000

151 280

10 000

78 672

2 200

64 008

56 838

12 000

404 998

(руб.)

Бухгалтер

ririФирма «Лада»Фирма «Лада»

ri

ri

Фирма «Лада»

Фирма «Лада»

Ведомость № 2

по дебету счета 51 "Расчетные счета55 с кредита счетов (извлечение)за март 2002 г.

Сальдо на начало месяца-78971 руб.

№ п/п

Дата выписки банка

50 "Касса55

57

4 4 Переводы в пути»

62 “Расчеты с покупателями и заказ- чиками"

91 “Прочие доходы и расходы5 5

66 “Кратко- срочные кредаты изаймы?,

Итого

1

03-12

370

36 000

123 120-

-

159 490

2

13-31

-

250 800

18 800

37 481

307 081

Итого

370

36 000

3 7 3 920

18 800

37 481

466 57 3

Сальдо на конец месяца 一 140 544 руб.

Бухгалтер

кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал- ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, отнесенные в дебет счета 68 "'Расчеты по налогам и сборам”，подлежат отражению по соответствующим аналитическим статьям (счетам).

Отражение на счетах операций по расчетному счету Счет 51 “Расчетные счета”

Скредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - неиспользованный

Получено наличными

-50

остаток денежных средств

Оплачены платежные доку-

Сдан сверхлимитный оста-

менты поставщиков матери-

ток кассы - денежной на-

алов, услуг, подрядчиков

50-

личности

выполненных, принятых

Зачислено за реализован-

работ, услуг

-60

ную продукцию, выполненные работы, услуги, материальные ценности, основ-

Перечислены платежи в бюджет (налоги) Списаны ошибочно

-68

62, 90-1,

ные средства и прочие

зачисленные суммы

—76-2

9Ы-

активы

Перечислены средства на

66, 67-

Зачислена ссуда банка, заем

открытие аккредитивов,

Отражены доходы,

банковских карт

—55

98-1 -

поступившие в счет будущих периодов

Погашена задолженность: по ссудам банка

Зачислен остаток неисполь-

по займам

-66, 67

зованной чековой книжки,

Оплата банковских

аккредитива, остаток средств

услуг

-91-2

55-

на банковской карте

Оплачены услуги,

Зачислены штрафы, пени.

входящие в состав

-08

76-2-

неустойки полученные

капитальных вложений

Зачислены в погашение

Краткосрочные

недостач от поставщиков

и долгосрочные

и суммы, ошибочно

финансовые вложения

76-2-

зачисленные банком

(приобретение акции,

Зачислен ранее списан-

облигации)

—58

ный платеж за счет резерва

Перечислено прочим

по сомнигель-

кредиторам

-76

91-1 -

ным долгам

Оплачены расходы

-97

Восстановлены

будущих периодов

76-2-

ошибочно списанные суммы

Выкуп у акционеров акций

-81

58-

Возврат депозитов

Приобретение марок.

Зачислены авансы

путевок

-50-3

62-1 -

от покупателей

Списаны авансы,

Погашена задолженность по

выданные поставщикам

—b0-l

75-1-

вкладам в уставный капитал

Перечислены

Зачислена арендная

дивиденды

一 75-2

62-

плата

Перечислены средства

Получены средства

на участие в совместной

от участия в совместной

деятельности

—58

деятельности (простом

Перечислена задолжен-

76-3-

товариществе)

ность по единому социальному налогу

-69

ГЛАВА 5

Учет операций на валютных счетах

Классификация валютных операций

Отечественные организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается. Оно зависит от вида валют разных стран, в которых организация открыла счет.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской Федерации "О валютном регулировании и контроле” от 09.10.1992 г. № 3615-1 ( с изменениями и дополнениями). В законе определены понятия "валюта" и "валютные ценности55, ''валютные операции55 и их виды, иупол- номоченные банков” и "субъекты", которые осуществляют валютные операции (^tpeзидeнты^^ и "нерезиденты”).

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций;

портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

другие операции, которые не перечислены среди текущих валютных операций.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в Российской Федерации и др. Они совершают текущие валютные операции без ограничений.

Нерезиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами России, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации и др.

Нерезиденты открывают в уполномоченных банках России рублевые счета в порядке, установленном инструкцией ЦБ РФ № 16 от 16 июля 1993 г. «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации». Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания в Российской Федерации их представительств, а также для инвестиционной деятельности.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном ЦБ РФ.

Синтетический учет операций на валютных счетах

Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление денег с валютного счета является “заявление”. О всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент - это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Учет валютных средств ведут на счете 52 ''Валютные счета?,, к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 ''Валютные счета внутри страны55, 52-2 “Валютное счета за ру- бежом,\

Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются банком на транзитный валютный счет. После объяснений резидента об источнике поступивших средств банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную продажу. Какие валютные средства подлежат обязательной продаже?

Ответ на этот вопрос можно найти в инструкции ЦБ РФ № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. (с изменениями и дополнениями).

Обязательной продаже в настоящее время подлежат 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг). Обязательная продажа производится организациями со всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц.

Обязательной продаже не подлежат:

поступления от нерезидентов в качестве вкладов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

поступления от продажи ценных бумаг, доходы (дивиденды) по ценным бумагам;

поступления в виде привлеченных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов, включая начисленные проценты, и др.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от псюред- нических организаций платежи, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной на счета пофедников.

Введение обязательной продажи валютных средств вызвало необходимость в субсчете, предназначенном для учета валютных операций на транзитном валютном счете. Мы считаем, что этот субсчет “Транзитный валютный счет” может иметь шифр 52-3.

Кроме того, для усиления контроля за использованием приобретенной на внутреннем валютном рынке валюты ЦБ РФ выпустил Указание от 20.10.1998 г. № 383-У "6 порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации55 (далее-Указание). В соответствии с этим Указанием покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рьш- ке без открытия ему специального транзитного валютного счета

не допускается. Таким образом, обслуживающий банк открывает организации, осуществляющей расчеты с нерезидентами, еще один счет ^Специальный транзитный валютный счетп. Для учета операций по данному счету в бухгалтерском учете необходимо открыть еще один субсчет к счету 52 , которому предлагаем присвоить шифр 52-4 ^Специальный транзитный валютный счет".

Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте России (национальной).

Отделение банка уведомляет организацию о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. При журнально-ордерной форме учета на основе этих выписок в бухгалтерии ведут журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомости № 2/1 - по дебету. Эти регистры позволяют обособить операции по валютным и рублевым счетам. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

Рассмотрим отдельно операции, связанные с продажей и покупкой валюты.

Схема записи операций на счете 52 “Валютные счета", субсчет 52-1 "Валютные счета внутри страны"

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - остаток неиспользован-

Оплачены счета по конт-

ной инвалюты

рактам иностранным пос-

Зачислен остаток не подлежа-

тавщикам и подрядчикам

-60-4

52-3-

щей продаже валюты

Перечислены авансы иност-

Зачислена приобретенная

ранным поставщикам

-60-3

51,57-

за рубли (купленная) валюта

Перечислена комитенту при-

Зачислен валютный кредит от

читающаяся ему часть выруч-

66, 67 -

российского банка

ки

-76

Начислена положительная

Оплачены услуги банка

-91-2

91-1-

курсовая разница

Перечислены дивиденды

Возврат неиспользованной

учредителям-нерезидентам

-75-2

50-

наличной валюты

Погашены кредиты банка

и займы и проценты по ним - 66, 67

Списаны отрицательные кур-

совые разницы

-91-2

Перечислена задолженность

по налогам в бюджет

-68

Перечислена задолжен-

ность в валюте таможенным

органам

-76

субсчет 52-3 “Транзитный валютный счет”

С 嚣胃 ДебетКредит薫：

С - неиспользованный остаток инвалюты

Перечислена часть выручки для обязательной продажи 一 57 Перечислена на текущий валютный счет оставшаяся часть выручки- 52-2

Списаны отрицательные курсовые разницы- 91-2

Перечислены средства российскому комитенту, когда он осуществляет обязательную продажу самостоятельно- 76

Перечислена задолженность иностранным перевозчикам по перевозке грузов до обязательной продажи- 60

Перечислена задолженность российским перевозчикам - экспедиторам за перевозку и экспортирование груза по территории иностранных государств или транзитом до обязательной продажи - 60

Зачислена от покупателя пол- 62-4, ная договорная стоимость реа- 90-1, лизованной продукции, имуще- 91-1 - сгва

Зачислен аванс от иностран- 62-3 - кого покупателя

Зачислены кредиты и займы от иностранных банков и 66, 67 - партнеров

Поступили дивиденды и проценты от участия в иностранных предприятиях или по 76-3 一 ценным бумагам

Начислена положительная 91*1 — курсовая разница

Погашена задолженность по вкладам в уставный капитал 75-1 - иностранным учредителем

Зачислены безвозмездно поступившие валютные средства от иностранных партне- 98、2 — ров

субсчет 52-4 ^Специальный транзитный валютный счети

Скредита

Дебет

Кредит

В дебет

счетов

счетов

С - остаток неиспользован-

Оплачены счета по контрак-

ной инвалюты

там иностранным посгавщи-

Зачислена приобретенная за

кам и подрядчикам

-60-4

57 -

рубли валюта

Перечислены авансы иност-

Начислена положительная

ранным поставщикам

—ьО-З

9Ь1-

курсовая разница

Перечислена иностранному

Оприходованы не исполь*

комитенту причитающаяся

зованные на команди-

ему часть выручки

-76

ровочные расходы валютные

Оплачены услуги банка

-91-2

50-

средства

Перечислены дивиденды

75,

учредителям-нерезидентам

-75-2

Погашены кредиты банка

и займы

- 66, 67

Списаны отрицательные кур-

совые разницы

-91-2

Перечислена задолженность

по налогам в бюджет

-68

53 Учет операций по продаже иностранной валюты

Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортаой выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента. Чтобы организации было проще отследить все этапы движения валютных средств, кроме счета 52 ^Валютные сиета”，целесообразно использовать счет 57 ''Переводы в пути"，открывая к нему отдельный субсчет. В частности, в приведенных ниже корреспонденциях были открыты следующие субсчета к счетам 57 и 91 (с. 82):

57-3 (£Валютные средства, перечисленные для продажи”;

91-1 иПрочиедоходы?,;

91-1/1 ''Рублевый эквивалент проданной иностранной валюты";

91-2 "Прочие расходы";

91-2/1 ''Расходы, связанные с покупкой-продажей валюты";

91-9/1 “Сальдо прочих доходов и расходов, связанных с покупкой-продажей валюты".

Пример. На транзитный валютный счет организации ОАО "Темп" зачислена экспортная валютная выручка в размере 300 000 долл. США и валютный кредит от иностранного банка в размере 110 ООО долл. Курс на день поступления на транзитный валютный счет составляет 31,80 руб. за 1 долл. США. Банк снял средства для продажи в тот день, когда курс доллара составлял 31,75 руб. Курс продажи составил 31,78 руб. за 1 долл. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 50 долл.

Отметим, что на счете 52, субсчет 3 ^Транзитный валютный счет”, возникнет курсовая разница между датой зачисления валюты и датой ее списания на продажу, а на субсчете 57-3 "Валютные средства, перечисляемые для продажи,\ открываемом к счету 57 ^Переводы в нута”, - курсовая разница между курсами на дату списания средств для продажи и датой продажи валюты.

Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:

зачислена экспортная валютная выручка-

Д-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет” 300 000 долл. / 9 540 000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с иностранными покупателями

и заказчиками”300 000 долл. / 9 540 000 руб.;

зачислен валютный кредит от иностранного банка -

Д-т сч. 5 2-3 ^Транзитный валютный счет” 110 000 долл. / 3 498 000 руб. К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам5*НО 000долл. / 3 498 000 руб.

Сумма, перечисленная для обязательной продажи (средства, поступившие от банка в качестве кредита, обязательной продаже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала):

Д-т сч. 57-3 ''Валютные средства, перечисленные

для продажи5*150 000 долл. / 4 762 500 руб.

К-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет” 150 000 долл. /4 762 500 руб.

При этом курсовая разница на субсчете 52-3 будет отрицательной и со- гтавит 20 500 руб. [410 000 долл. ■ (32,75 - 32,8)]:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходьГ,20 500 руб.

К-т сч. 5 2-3 '"Транзитный валютный счет” 20 500 руб.

После того, как организация подала заявление на обязательную продажу части экспортной валютной выручки, оставшаяся часть была зачислена банком на текущий валютный счет:

Д-т сч. 52-1 ^Валютные счета внутри страны”260 000 долл. / 8 255 000 руб.

К-т сч. 52-3 ^Транзитный валютный счет5' 260 000 долл./8 255 000руб.

Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (31,75 руб.) будет оформлено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91-2/1 £СРасходы, связанные с покупкой-продажей

валюты''150 000 долл. / 4 762 500 руб.

К-т сч. 57-3 ''Валютные средства, перечисленные

для продажи55150 000долл. /4 762 500руб.

Сумма рублевого эквивалента, зачисленная после продажи валюты: Д-т сч. 51 ^Расчетные счета”4 767 000 руб.

К-т сч. 91-1/1 ^Рублевый эквивалент проданной иностранной валютн"4 767 000 руб.;

комиссия банка -

Д-т сч. 91-2/1 ^Расходы, связанные с покупкой-продажей валюты^50 долл. / 1 588 руб.

К-т сч. 52-1 ^Валютные счета внутри странып50 долл. / 1 588 руб.;

результат от обязательной продажи валюты 一 прибыль:

2912 руб.2932 руб.;20 500 руб.20 500 руб.2912 руб.2932 руб.;20 500 руб.20 500 руб.Д-т сч. 91-9/1 С4Сальдо прочих доходов и расходов, связанных с покупкой-продажей валюты55

2912 руб.

2932 руб.;

20 500 руб.

20 500 руб.

2912 руб.

2932 руб.;

20 500 руб.

20 500 руб.

К-т сч. 99 ^Прибыли и убытки'' убыток от курсовых разниц: Д-т сч. 99 (tПрибыли и убытки"

К-т сч. 91, субсчет 9 uСальдо прочих доходов и расходов''

Журнал хозяйственных операций по продаже валюты

№ п/п

Документ и краткое содержание хозяйственной операции

Сумма, долл./руб.

Дебет счета

Кредит счета

1

Выписка банка с валютных счетов. Заявление на продажу валюты. Списаны средства в иностранной валюте с валютных счетов организации:

для обязательной продажи

1000/31 750

57-3

52-3

для добровольной продажи для продажи не использованной по назначению валкгты, приобретенной для перечисления иностранным

500/15 875

57-3

52-1,3

2

поставщикам

Заявление на продажу, документы, подтверждающие продажу.

Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи при

200/6350

57-3

52-4

3

обязательной продаже

Выписка банка с рублевого счета. Зачисление рублевого эквивалента проданной валюты после обяза-

1000/31 820

91-2/1

57-3

4

тельной продажи

Выписка банка, мемориальный ордер банка.

Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по обязательной продаже

31 810

51

91-1/1

5

валюты

Заявление на продажу, документы, подтверждающие продажу.

Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи при добровольной продаже

2,5/79,5

91-2/1

52-1

6

(курс ЦБ РФ -31,80 за 1 долл.) Выписка банка, мемориальный ордер банка.

Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за

700/22 260

91-2/1

57-3

операции по добровольной продаже валюты

0,5/16

91-2/1

52-1

Продолжение

№ п/п

Документ и краткое содержание хозяйственной операции

Сумма, долл./руб.

Дебет счета

Кредит счета

7

Выписка банка.

Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты после добровольной продажи

22 281

51

91-12

8

Справка бухгалтерии.

Списано сальдо прочих доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и связанных с продажей валюты:

убыток (31810-31820-79,5)

89,5

99

91-9/1

прибыль (22281-22260-16)

5

91-9/1

99

9

Справка бухгалтерии.

Начислены курсовые разницы на субсчете 57-3 между курсами ЦБ РФ на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты: отрицательные (1700-31,75- 1700-31,82) положительные

119

91-2

57-3

(700-31,82-700-31,8).

14

57-3

91-1

Учет операций по покупке иностранной валюты

Согласно закону о валютном регулировании и валютном контроле организация имеет право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже Российской Федерации в порадке и на цели, определенные ЦБ РФ. В настоящее время юридические лица-резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном ЦБ РФ в Указаниях от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с изменениями от 2 декабря 1998 г.).

Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. Просьба организации банку оформляется заявкой на покупку инвалюты.

Как мы уже отмечали выше, для этих целей уполномоченный банк должен открыть резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.

На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Выдача наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов, контроль за совершением им операций покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, а также зачисление не использованной в этих целях наличной иностранной валюты осуществляются банком в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 № 62.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его «Поручения на покупку». Поручение должно содержать:

вид основания (код и наименование) для осуществления операции покупки иностранной валюты на валютном рынке - в соответствии с перечнем Приложения 2 к Указанию № 383-У;

наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в поручении на покупку основания требованиям пункта 24 инструкции Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» №7 от 29.06.92 (паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт либо иной документ));

распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный валютный счет в банке;

отметку банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Следует иметь в виду, что покупку резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке можно проводить как через исполняющий банк, так и через банк-покупатель.

Исполняющий банк - уполномоченный банк или его филиал, через специальные транзитные валютные счета в котором резидентами осуществляются переводы иностранной валюты, купленной уполномоченными банками по поручению резидентов за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Банк-покупатель - уполномоченный банк, а также его филиал, который совершает в интересах резидента исключительно операцию покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке с зачислением ее на специальный транзитный валютный счет резидента в исполняющем банке.

Резидент может также купить иностранную валюту на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета на основе договора об открытии специального транзитного валютного счета или поручения на покупку.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению резидента о переводе не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.

Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать:

код вида платежа;

код страны банка-получателя платежа.

В случае, если списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение установленного срока, а также в случае зачисления на специальный транзитный валютный счет не использованной резидентом на цели оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты указанная иностранная ва-

люта подлежит обратной продаже на валютном рынке. Для этого банк не позднее следующего рабочего дня после истечения срока обязан депонировать иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, со специального транзитного валютного счета резидента на свой отдельный счет.

В течение трех рабочих дней от даты депонирования иностранной валюты (включая день депонирования) банк обязан продать указанную иностранную валюту на валютном рынке либо купить ее от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции по курсу, установленному по договоренности с резидентом, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи (покупки банком), на расчетный счет этого резидента.

Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до истечения срока, установленного пунктом 11 настоящего Указания, по курсу, установленному по договоренности с исполняющим банком.

Покупку валюты можно оформить как через счет 57, так и через счет 76, открыв в их развитие специальный субсчет “Средства, перечисленные на покупку валюты”. Приобретенная валюта зачисляется на субсчет 52-4 ''Специальный транзитный валютный счет" по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения следует сопоставить содержание нескольких нормативных документов: "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций” (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, а также требования главы 25 Налогового кодекса РФ.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с покупкой валюты, приведена в таблице.

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

1

Выписка банка с расчетного счета.

Списаны средства на покупку валюты

57-4

51

2

Документы, подтверждающие покупку валюты.

Учтена приобретенная валюта на день покупки, не зачисленная на валютный счет организации

57-5

57-4

Продолжение

№ п/п

Наименование хозяйственное операции

Дебет счета

Кредит счета

3

Выписка банка с валютного счета, документы, подтверждающие покупку валюты.

Зачислена приобретенная валюта: когда дата покупки и дата зачисления совпадают

52-4

57-4

когда дата покупки и дата зачисления не совпадают

52-4

57-5

4

Выписка банка, мемориальный ордер банка.

10,41, 15,

Комиссия банка за операции по покупке валюты

08, 97, 20, 26 и др.

51,52

5

Справка бухгалтерии.

Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки

Курс ЦБ РФ превышает курс покупки 一 прибыль

57・4

91-9/1

Курс ЦБ РФ меньше курса покупки - убыток

91-9/1

57-4

6

Справка бухгалтерии.

Начислены курсовые разницы на счет 57, субсчет 5, между рублевым эквивалентом валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет (если эти даты не совпадают):

положительные

57-5

91-1

отрицательные

91-2

57-5

Пример. ОАО “Темп" дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на 350 000 руб. для перечисления задолженности поставщику за поставленные в отчетном месяце товары. Курс ЦБ РФ на день покупки составлял 31,80 руб. за 1 долл. Всего банк купил для организации 11 000 долл., что по курсу ЦБ РФ на дату покупки составило 349 800 руб. Комиссия за покупку валюты - 500 руб.

Операции по покупке были оформлены следующим образом: списание средств за покупку валюты -

Д-т сч. 57-4 "Средства, перечисленные

для покупки в ал ютып3 50 000 руб.

К-т сч. 51 ^Расчетные счета^350 000 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 31,81 руб. Зачисление валютных средств отражается по курсу ЦБ РФ, т.е. по 31,80 руб. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ представляет превышение курса покупки над курсом ЦБ

РФ и списывается на операционные расходы- В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

зачисление приобретенной валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ -

Д-т сч. 52-4 ^Специальный транзитный

валютный счет"11 000 долл. / 349 800 руб.

К-т сч. 57-4 субсчет “Средства, перечисленные

для покупки валюты"11 000 долл. / 349 800 руб.;

превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, 一

Д-т сч. 91-2/2 с<Расходы, связанные с покупкой вaлюты^^ ПО руб.

К-т сч. 57, субсчет 4 "Средства, перечисленные

для покупки валюты"110 руб.;

комиссия за покупку валюты списана на стоимость товара - Д-т сч. 41 ^Товары1'500 руб.

К-т сч. 51 "Расчетное cqera”500 руб.;

разницу между суммой полученных денежных средств и израсходованных на покупку банк вернул на расчетный счет -

Д-т сч. 51 £(Расчетные счета^90 руб.

К-т сч. 57, субсчет 4 ''Средства, перечисленные

для покупки валюты”90 руб.

В соответствии с Указанием № 383-У резидент должен перечислить валюту своему иностранному партнеру в течение 7 дней с даты ее зачисления, курс на дату перечисления составил 31,85 руб.:

Д-т сч. 60, субсчет £"Расчеты с иностранными

пocтaвщикaми^^9 345 долл. / 297 638,25 руб.

К- т сч. 52-4 ^Специальный транзитный

валютный счет”9 345 долл. / 297 638,25 руб.;

получено наличными на командировочные расходы:

Д-т сч. 5 0-2 “Касса в инвалюте”1100 долл. / 3 5 03 5 руб.

К-т сч. 52-4 ^Специальный транзитный

валютный счет^1100 долл. / 35 035 руб.

Положительная курсовая разница на субсчете 52-4 составит: 11 000 долл, х х (31,85 руб. - 31,80 руб.) = 550 руб. В учете будет оформлена запись:

Д-т сч. 52, субсчет 4 ^Специальный транзитный валютный счет,?550 руб.

К-т сч. 91-1 “Прочее расходы^550 руб.

Если по истечении семи дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк должен депонировать оставшуюся ее часть и в течение трех дней продать ее.

Депонированную валюту следует учесть на счете 57, открыв при этом в рабочем плане счетов отдельный субсчет “Валюта, депонированная бaнкoм^^ (см. с. 745). На этом субсчете валюта будет учитываться до момента продажи; до этого же момента на этом субсчете необходимо определить курсовые разницы.

В нашем примере курс на дату депонирования составил 31,84 руб. В учете будет оформлена запись:

Д-т сч. 57, субсчет 6 "Валюта, депонированная

бaнкoм^^5 55 долл. / 17 671 руб. 20 коп.

К-т сч. 52, субсчет 4 ''Специальный транзитный

валютный счетп555 долл. / 17 671 руб. 20 коп.

отрицательная курсовая разница 一

555 долл, х ⑶,84 руб. - 31,85) = -5 руб. 55 коп.

Д-т сч. 91, субсчет 2 £'Прочие расходы"5 руб. 55 коп.

К-т сч. 52, субсчет 4 "'Специальный транзитный

валютный счет5'5 руб. 55 коп.

Затем валюта была продана банком, операции по продаже будут оформлены в бухгалтерском учете так, как мы рассмотрели в предыдущих примерах.

Результат от операций, связанных с покупкой валюты с учетом курсовых разниц (550-5,55 - 110),-

Д-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов

и pacxoдoв,^434 руб. 45 коп.

К-т сч. 99 С4Прибыли и убытки'5434 руб. 45 коп.

Налогообложение операций покупки- продажи валюты

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ (НК РФ) не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Поэтому в целях налогообложения прибыли операции, связанные с покупкой-продажей валюты кв алиф ицируются как внереализационные доходы и расходы. Об этом свидетельствуют и соответствующие статьи НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ, на дату перехода права собственности на иностранную валюту принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационым доходом признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,

в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ.

В Налоговом кодексе РФ дано определение курсовой разницы с точки зрения налогообложения: ^положительной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной ва・ люте обязательств”.

Аналогично, в пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, принимаются как внереализационные в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Установлено пп. 5 п. 1 ст. 265, что расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Возвращаясь к рассмотренным выше примерам, следует отметить, что прибыль от продажи валюты в сумме 2912 руб. будет увеличивать налоговую базу по прибыли, а убыток от покупки валюты в сумме 110 руб. будет уменьшать ее.

Положительные курсовые разницы увеличат налоговую базу по прибыли, а отрицательные - уменьшат ее.

ГЛАВА 6

Учет кассовых операций

Документальное оформление кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций утвержден советом директоров ЦБ РФ 04.10.93 № 40. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России. Организация наличного денежного обращения на территории России регламентируется также Банком России, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений.

Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность 一 сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня：

при сдаче выручки на следующий день 一 в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

неежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

для организаций, не имеющих денежной выручки, 一 в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.

Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам.

Напомним, что согласно п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195'•①3 на руководителя организации, допустившей указанные нарушения, налагается административный штраф в размере от 40 до 50 размеров установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда, на юридических лиц - от 400 до 500 размеров МРОТ.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином Р①.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации, и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата приходного кассового ордера. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы 一 “Получено", расходные - “Оплачено” с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые

Корешок чека

№021300

«3» марта 2001 г.

Чек выдан

Карповой 3. П. (кому)

Подписи:

Морозов

(первая)

Николаев

(вторая)

Чек получил «3» марта 2001 г.

Карпова

ЙЗЛНО фа »х«ю «зх^л&нхш^ кмнм4

syrts^m ^щч KEIMh。ин -кйч мккв口

Фирма «Лада» (чекодатель) 4°72°

Номер счета чекодателя

Чек № 021300 на

64800 руб. - коп. (цифрами)

г. Москва

(место выдачи)

3 марта 2002 г.

№021300

В кассуконтрольнаямарка

Место для наклейки контрольной марки

S¥OH В мизнкянокй Nuh

(число, месяц прописью)

Бизнес-банк

(наименование учреждения)

Заплатите Карповой Зое Павловне(кому)

шестьдесят четыре тмс五чи еосемьсот руб.(сумма прописью)

Подписи: Морозов Николаев

Символ

Цели расхода

Сумма, руб.

40

Заработная плата

64 000

50

Пенсии, пособия и страховые возмещения

800

43

Командировочные без лимита

—

53

Хозяйственно-операционные расходы

-

Подписи:

МорозовНиколаев

Оборотная сторона чека

(подпись)

Указанную в настоящем чеке сумму получил Карпова

Отметки, удостоверяющие личность получателя

Предъявлен №

(наименование документа)

Выдан 2002 г.

(наименование учреждения)

Место выдачи .」 .「. 一 _

Бухгалтер ТитоваКонтролер

Бизнес-банк г. Москва

Объявление № 253

«06» марта 2002 г.

Д. № 20202 К. № 40720

370-00 руб. сумма цифрами

Род операции 3

Талон к объявлению № 253

«06» марта 2002 г.

Принять от

фирмы «Лада»

Бизнес-банк г. Москва

Квитанция № 253

«06» марта 2002 г.

(на взнос наличными)

фирма «Лада» (от кого)

через кассира Карпову З.П.

для зачисления на счет

Фирмы «Лада»

(наименование получателя)

За что - остаток невыданной зарплаты

(в приеме наличными)

Принято от фирмы «Лада»

(от кого)

Д. сч. № 20202 № 40720 К. сч. получателя

СимволСумма

КаССОВОГОцифрами

плана370 руб.

62

для зачисления на счет № 40720 Фирма «Лада»

(наименование поручателя)

За что - остаток невыданной зарплаты

СуммаСумма

прописьюцифрами

Триста семьдесят370-00 руб.

руб. 00 коп.

Ст. бухгалтер (бухгалтер) Титова

Указанную в квитанции сумму принял кассир Иванова

Квитанция действительна при наличии подписей ст.бухгалтера (бухгалтера) и кассира и оттиска печати кассы или одной подписи кассира с оттиском штампа контрольного аппарата на обороте квитанции

Сумма Триста семьдесят прописью руб. 00 КОП.

Подпись вносителя Карпова

Деньги принял кассир

Иванова

Объявления, талоны и квитанция заполняются чернилами или пастой шейковых ручек

Общая сумма цифрами Бухгалтер Титова Кассир Иванова

Квитанцией служить не может

Кассовая книга (извлечение)касса за 03 - 06 марта 2002 г.

№ документа

От кого получено и кому выдано

Корреспондирующие счета*

Приход

Расход

03.03

Остаток на начало дня

120

129

По чеку №021200

64 800

Итого задень

Остаток на конец дня в том числе на заработную плату

64 800

64 920

64 800

05.03

Остаток на начало дня

64 920

70

71

72

Дмитриеву О.К.-в подотчет Антонову А.Т. - перерасход по авансовому отчету № 101 Заработная плата, выданная персоналу за февраль

100

25

63 630

Итого за день

Остаток на конец дня в том числе на заработную плату

1 165 370

63 755

06.03

Остаток на начало дня

1 165

73

Сдан на расчетный счет остаток (невиданной) депонированной заработной платы

370

Итого за день

Остаток на конец дня в том числе на заработную плату

795

370

КассирКарпова

проверил и документы в количестве одного приходного и четырех расходных принял

Бухгалтер Скворцова

* Корреспонденция счетов проставляется бухгалтером на втором экземпляре кассовой книги (отчет кассира), который остается в бухгалтерии организации вместе с кассовыми документами.

ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга (ф. № КО-4) ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруют, прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: “В настоящей книге всего пронумеровано страниц...5, и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения иди выдачи денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.

Синтетический учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту 一 суммы, выданные наличными. В развитие счета 50 “Касса" могут быть открыты организацией следующие субсчета:

"Касса организации55;

"'Операционная касса55;

"'Денежные документы”；

"Касса в иностранной валюте" и др.

97 7-В207 /

^ Фирма «Лада»

Журнал-ордер № 1

по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов (извлечение)за март 2002 г.

Субсчет ] «Касса орпшнзацни»

№ п/п

Дата (или за какое число)

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

57 «Переводы в пути»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

91 «Прочие доходы и расходы»

Итого

1

03-06

370

63 630

125

64 125

2

07-31

-

1 170

17 400

68 910

850

88 330

Итого

370

1 170

17 400

132 540

975

152 455

Субсчет 3 «Денежные документы»

№ п/п

Дата (или за какое число)

51 «Расчетные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

57 «Переводы в пути»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

91 «Прочие доходы и расходы»

Итого

1

2

03-06

07-31

-

—

-

-

—

600

600

Итого

600

600

Всего по кредиту счета 50 «Касса»37°

1 170

17 400

132 540

975

600

153 055

彳 Фирма «Лада»Ведомость № 1

по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов (извлечение) за март 2002 г.

Субсчет 1 «Касса организации»Сальдо на начало месяца -120 руб.

№ п/п

Дата (или за какое число)

51 «Расчетные счета»

73

«Расчеты с персоналом по прочим оптациям» (предоставленным займам)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Итого

1

2

03-06

07-31

64 800

86 480

2000

—

64 800

88 480

Итого

151 280

2000

-

153 280

Сальдо на конец месяца -945 руб.

Субсчет 3 «Денежные документы»Сальдо на начало месяца 一

№ п/п

Дата (или за какое число)

51 «Расчетные счета»

73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (предоставленным займам)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Итого

1 2

03-06

07-31

-

—

1200

1200

Итого

-

1200

1200

Всего по дебету

счета 50 «Касса»151 2802 000

Бухгалтер

Сальдо на конец месяца -600 руб.

Сальдо на начало месяца -120 руб.

1 200154 480

Сальдо на конец месяца -1 545 руб.

По своему характеру операции похожи, так как связаны сдвижением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации (субсчет 1 "Касса органи- зации55)- К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Субсчет 2 ^Операционная касса" используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор). Субсчет 3 ^Денежные документы" предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.

На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах США, евро и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 “Касса в иностранной валюте”.

Напомним, что при соответствующих условиях организация должна вести книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицам) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1 (см. с. 98). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 (см. с. 99).

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 ''Бланки строгой отчет- ностап.

Ревизия кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации в связи с неправильным их хранением. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводится внезално комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 “Касса"

К-т сч. 91, субсчет 1 "Прибыли и убытки55.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 ^Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т сч. 50 “Касса”.

Д-т сч. 73 ''Расчеты с персоналом по прочим операциям” К-т сч. 94 ^Недостачи и потери от порчи ценностей55.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 “Касса" следует открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 ееКасса в иностранной валюте". Для проведения операций в иностранной валюте обычно открывают отдельную кассовую книгу или в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает предприятию наличную инвалюту только на командировочные расходы.

При получении валюты в банке оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50, субсчет 4 “Касса в иностранной валюте”

К-т сч. 52, субсчет 2 “Текущий валютный счет", субсчет 4 ^Специальный транзитный валютный счет55; при ее выдаче под отчет -

Д-т сч. 71, субсчет 2 "Расходы с подотчетными лицами в валюте”

К-т сч. 50, субсчет 4 "Касса в иностранной валюте".

В любом случае, как и по счету 52 "Валютные счета55, учет движения наличной валюты ведут в двух оценках в валюте и в рублях. Для этого могут быть использованы такие учетные регистры, как журнал-ордер № 1/1 и ведомость № 1/1.

Отражение иа счетах кассовых операций Счет 50 “Касса"

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - остаток наличной валюты на начало месяца

Выдана наличными заработная плата, премии

-70

51-

Поступили наличные с расчетного счета организации

Погашены займы наличными Выдана наличными депонированная заработная

-66, 67

66, 67 -

Получен заем наличными

плата

-76

Сд ан остаток аванса неиспользованных денежных

Выдано наличными по исполнительным листам

-76

71 -

73 -

средств подотчетными лицами Погашена наличными задолженность по недостачам, растратам, хищениям

Продолжение

Скредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

Оплачено наличными

Вьщано под отчет

за реализованную продукцию,

на хозяйственные

62-1,2,

оказанные услуги.

нувды и командировочные

90-1,

материальные ценности.

расходы

-71

91-1 -

основные средства

Вьщаны наличными

Погашена дебиторская

дивиденды

-75-2

76-

задолженность

Вьщаны дотации

Возникла кредиторская

и единовременные пособия

задолженность при

по случаю рождения

вьщаче наличных

ребенка ит.п.

-69

76-

авансом

Сдан сверхлимитный

Оприходована сумма

остаток свободных

излишков, выявленных

денежных средств кассы

-51

по инвентаризации

Списаны суммы недостач,

91-1-

(ревизии) кассы

выявленные при инвента-

Внесено наличными

ризации кассы

-94

в погашение

Сдана выручка инкасса-

задолженности

торам

-57

сотрудников

за реализованную

им продукцию, в

73-

погашение займов и т.п.

Внесено учредителями

в погашение

задолженности по вкладам

754 -

в уставный капитал

Оприходованы безвоз-

мездные поступления

98-2-

(пожертвования)

Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.

Результат переоценки отражается в корреспонденции счета 50, субсчет 4 6£Касса в иностранной валюте”，со счетом 91 ^Прочие Доходы и расходы55. .

ЦБ РФ возложил на коммерческие банки обязательства по контролю за соблюдением организациями работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории России

приведены ''Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью”.

Периодичность и круг организаций, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка и условий работы с денежной наличностью. Период, за который рассматривается состояние кассовой дисциплины на месте, должен быть не менее трех месяцев.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяются также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.

Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (до 60 тыс. руб.) и установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут рассматриваться другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (ф. № 0408026), составляемой в трех экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в тревдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков, представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в банке.

63 Учет денежных документов

Учет наличия денежных документов объясняется необходимостью приобретения организацией путевок в дома отдыха и санатории, проездных документов, почтовых марок, марок государственной пошлины и т.п. Все они имеют цену приобретения.

Учет поступления денежных документов и их списания оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, но отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводится определенная зона. Книга-регистр аналитического учета ведется кассиром. При журнально-ордерной форме синтетический учет организуется бухгалтером в журнале-ордере № 1. По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.

Счет 50, субсчет 3 «Денежные документы»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - стоимость не использованных

Выданы путевки

Списаны использо-

-91-2

на начало отчетного периода

ванные марки госпош-

денежных документов

лины, почтовые марки,

Приобретены за наличные почтовые марки,

конверты, трудовые книжки

-26,44

50-1,2,

конверты, марки госпошли-

71-

ны, путевки

Оприходованы денеж-

60, 51,

ные документы, приобретенные за безналичный

52-

расчет

ГЛАВА 7

Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций

Синтетический и аналитический учет на специальных счетах

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.

Они могут открываться как в национальной валюте (рублях), так и в иностранной валюте.

Предназначенный для этих целей счет 55 ^Специальные счета в банках" имеет несколько субсчетов, отражающих назначение и их использование:

“Аккредитив*" - на этом субсчете учитывают движение сумм, выставленных организацией аккредитивов;

<(Чековые книжки" - здесь учитывают движение средств, депонированных при получении расчетных чековых книжек;

"Депозитные счетап 一 для учета средств, перечисленных на депозит.

Количество субсчетов, открываемых в развитие этого счета, может быть увеличено в том случае, если организация имеет денежные средства, требующие отдельного учета. В частности, целесообразно выделить такие субсчета, как :

''Специальные карточные снега” - для учета средств, перечисленных для расчетов с помощью пластиковых карт;

"Текущие счета, открытые филиалами и другими структурными подразделениями5' - для учета средств, полученных филиалами и другими обособленными подразделениями на текущие расходы;

"Счета по учету целевого финансирования55 - для учета движения обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных

вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах целесообразно учитывать на счете 55 ^Специальные счета в банках55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 55 «Специальные счета в байках»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - остаток неисполь-

Оплачены расходы

зованных аккредитивов.

или задолженность

чековых книжек и др.

поставщикам

с помощью аккре-

Открыт аккредитив,

дитива, банковских

депонированы средства для

карточек, чеков

получения чековых

и др.

-60-2,4

расчетных книжек,

Вьщаны авансы со

банковских карточек

специальных счетов

-60-1,3

51,52-

и др.

Оплачены (перечислены)

66, 67 -

То же за счет кредитов банка

дивиденды

-70, 75

Зачислено поступление

Неиспользованная

средств специального

сумма аккредитива, средств

назначения (на содер-

на специальном счете

жание детских учреж-

направлена

86-

дений)

на погашение долга

Зачислены средства

по ссуде

-66, 67

86 —

долевого строительства

Оплачены затраты

по капитальным

вложениям со спе-

циального счета

-08, 60

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале- ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Аналитический учет по счету 55, субсчету 1 "Аккредитивы", ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, а по субсчету 2 "'Чековые книжки55 - по каждой полученной чековой книжке.

72 Синтетический учет средств, находящихся в пути

Многие организации, особенно организации торговли, не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как переводы в пути (дебет счета 57, кредит счета 50). На момент поступления выписки из расчетного счета делают бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 51 “Касса"

К-т сч. 57 "Переводы в пути".

На этом же счете учитывают валютные средства, снятые с валютного счета для продажи (см. п. 5.3 и 5.4), или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3.

Фирма «Лада»

Журнал-ордер № 3

по кредиту счетов 55 «Специальные счета в банках»,

57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»,59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги»и аналитические данные по счетамза март 2002 г. (извлечение)

Счет 58 «Финансовые вложения»

Сальдо на начало месяца - 5000 руб.

№ п/п

Основание (номер документа или выписки)

С кредита счета 58 в дебет стетов

80

51

76

Итого

-45 000 руб.-15 000 руб.-50 000 руб.-45 000 руб.-15 000 руб.-50 000 руб.Оборот по дебету за отчетный месяцв том числе в уставный капитал

-45 000 руб.

-15 000 руб.

-50 000 руб.

-45 000 руб.

-15 000 руб.

-50 000 руб.

Сальдо на конец месяца

Счет 57 «Переводы в пути»

Сальдо на начало месяца - 36 000 руб.

№ п/п

Основание (номер документа или выписки)

Оборот по кредиту счета 57 в дебет счетов

51

Итого

1

Выписка

из расчетного счета 03—31

36 000

36 000

Итого

36 000

-

-

36 000

-17 400 руб.-17 400 руб.-17 400 руб.-17 400 руб.Оборот по дебету счета

-17 400 руб.

-17 400 руб.

-17 400 руб.

-17 400 руб.

Сальдо на конец месяца

Счет 55 «Прочие счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Сальдо на начало месяца 一

№ п/п

Основание (номер документа или выписки)

Оборот по кредиту счета 55 в дебет счетов

60

76

Итого

Оборот по дебету счета- 10 000 руб.

Сальдо на конец месяца- 10 000 руб.

аккредитив № 6 сроком на 30 дней до 15.04.2002 г.: на ООО «Меридиан»

Бухгалтер

ГЛАВА 8

Учет денежных средств на пластиковых картах

Участники системы расчетов с использованием пластиковых карт

В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов 一 расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчеты для клиентов банка, услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком.

Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Расчеты с использованием карт - сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банк - эмитент карты, держатели карт, банк-агент, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт.

Банк-эмитент 一 банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.

Держатель карты 一 лицо, уполномоченное совершать операции в карте (его имя стоит на лицевой стороне и подпись - на оборотной стороне карты), т.е. покупатель товаров, работ, услуг.

Банк-агент - банк, работающий с организациями, которые обслуживают клиентов по пластиковым картам.

Расчетный банк 一 банк, который осуществляет расчеты между банками.

Организации, обслуживающие клиентов по картам, - организации торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, т.е. продавцы товаров, работ, услуг.

Расчеты с использованием банковских карт осуществляются на основании Положения ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием».

Рассмотрим организацию и ведение учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты).

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслуживания), в качестве покупателей — физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд.

Организации могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Корпоративные карты используются для расчетов за приобретаемые товары, работы, услуги, по командировочным расходам внутри страны или за границей. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ему предоставили: личную или корпоративную. Порядки расчетов и отражения их в учете не отличаются.

Порядок отражения в учете расчетов по банковским картам у организации- держателя карты

Организация, чтобы стать держателем банковской карты, должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В нем обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя картой. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый специальный карточный счет (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 "Специальные счета в банках”，к которому целесообразно открыть субсчет ^Специальный карточный счет55. При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации - держателя карт делается запись:

Д-т сч. 55, субсчет <(Специальный карточный счет”

К-т сч. 51 ''Расчетные счета51.

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производится в один день, то в использовании счета 57 ''Переводы в пути" нет необходимости; если в разные дни, то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути:

Д-т сч. 57 ''Переводы в пути"

К-т сч. 51 "Расчетное счета”.

На основе выписки банка со специального карточного счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:

Д-тсч. 55, субсчет ''Специальный карточный счет”

К-т сч. 57 ''Переводы в пути”.

После зачисления средств на специальный карточный счет банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотруднику, который получил карту, предоставляется возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом в первую очередь является квитанция (чек) на оплату приобретенной покупки или оказанной услуги, так называемый "слил", а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры.

О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основе авансовых отчетов сотрудников о произведенных входах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:

Д-т счетов 10,26,44

К-тсч. 71 "'Расчеты с подотчетными лицами5\

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают бухгалтерские записи:

Д-тсч. 71 ''Расчеты с подотчетными лицами59

К-т сч. 55, субсчет ^Специальный карточный счет” - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

Мы предложили свой вариант бухгалтерских записей. Однако считаем, что организации могут при разработке рабочего плана счетов предусмотреть свои счета по расчету с сотрудниками

g-1320

по открытым на их имя корпоративным картам. Например, вместо счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" могут использоваться счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям,5 или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Российские организации могут открыть банковскую карту в валюте для расчетов их сотрудников во время командировок за границу.

Пример. ОАО "Карт” открыло карточку Mastercard в валюте для расчетов сотрудников фирмы во время командировок за границу. Для открытия карты в обслуживающий банк была перечислена сумма 10 000 долл.; курс ЦБ РФ на дату перечисления составлял 31,5 руб. за 1 долл. США (цифры примера условные). В бухгалтерском учете будет оформлена запись:

Д-т сч. 57 ''Переводы в пути”10 000 долл. / 315 000 руб.

К-т сч. 52 "Валютные счета”10 000 долл. / 315 000 руб.

В соответствии с выпиской банка средства были зачислены на специальный карточный счет по курсу 31,55 руб» за 1 долл. США:

Д-т сч. 55, субсчет "Специальный карточный

валютный счет”10 000 долл. / 315 500 руб.

К-т сч. 57 (<Переводы в пути"10 000 долл. /315 500 руб.

Таким образом, на счете 57 из-за разницы в курсах на дату снятия и зачисления образовалась курсовая разница, которая оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 57 “Переводы в пyти^,500 руб.

К-т сч. 91, субсчет 144Прочие доходып 500 руб.

В договоре с банком определено, что в счет перечисленной суммы ОАО “Карт” может открыть 4 пластиковые карточки. Держатель каждой может израсходовать 2500 долл. Карточки были открыты на руководителя ОАО "Карт” Е.Н. Трофимова, менеджеров А.А. Николаева, К.В. Петрова, Ф.А. Гуськова (за балансом на отдельном счете оприходованы 4 карточки Mastercard).

Менеджер А. А. Николаев был направлен в зарубежную командировку, деньги ему не выдавались, так как все расходы он осуществлял по корпоративной карте.

О произведенных расходах А. А. Николаев представил авансовый отчет, в котором указана сумма суточных по норме - 200 долл, и сверх нормы - 300 долл.; приложены квитанции гостиницы, билеты, квитанции за телефонные переговоры. Оплата осуществленных расходов подтверждена слипами:

слип от 12.12.96 № 2346981 и квитанции гостиницы за 6 дней на сумму 600 долл.;

слип от 05.12.96 № 1890236 и билеты Москва-Рим-Москва на сумму 236 долл.;

слип от 07.12.96 № 1678902 на получение наличной валюты на сумму 500 долл, (суточные);

слип от 10.12.96 № 9236519 и квитанции на телефонные переговоры на сумму 135 долл.

На сумму расходов по авансовому отчету в бухгалтерском учете сделаны записи (курс 31,6 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 26, субсчет ^Командировочные расходы

в пределах норм"

К-т сч. 71, субсчет ^Расчеты с А.А. Николаевым"

Д-т сч. 26, субсчет ^Командировочные расходы сверх норм"

К-т сч. 71, субсчет "Расчеты с А.А. Николаевым”

1171 долл. / 37 003,6 руб.

1171 долл. / 37 003,6 руб,;

300 долл. / 9 480 руб.

300 долл. / 9 480 руб.

Примечание. Деление на расходы в пределах и сверх норм произведено условно.

Выписки банка со специального карточного счета поступили на суммы 1471 долл, (курс на эту дату составил 31,5 руб. за 1 долл. США). В соответствии с выпиской с этого счета снята сумма в оплату расходов по карте:

Д-т сч. 71, субсчет "Расчеты с А.А. Николаевым”

1 471 долл. / 46 336,5 руб.

К-т сч. 55, субсчет "Специальный карточный

валютный счет5*

1 471 долл. / 46 3 36,5 руб.

Курсовая разница будет показана на счете 71:

Д-т сч. 71, субсчет “Расчеты с А А Николаевым"

К-т сч. 91, субсчет 2, аналитический счет

<еКурсовые разницы”

147,1 руб.

147,1 руб.

Комиссия банка за обслуживание составила 20 долл.

(курс - 31,6 руб. за 1 долл.)；

Д-т сч. 26 ^Общехозяйственные расходы*' 20 долл. / 632 руб.

К-т сч. 55, субсчет ^Специальный карточный

валютный счет5'

20 долл. / 632 руб.

Сальдо на счете 55 (субсчет ^Специальный карточный валютный счет”) на конец месяца (курс на конец месяца -31,6 руб. за 1 долл.) составляет: 8509 долл. (268884,4 руб.).

Курсовая разница на счете 55 (субсчет ^Специальный карточный валютный тет") - 352,9 руб. (268884,4 - 268531,5):

Д-т сч. 55, субсчет ^Специальный карточный

валютный счет”

К-т сч. 91, субсчет 1, аналитический счет u Курсовые разницы*5

352,9 руб.

352,9 руб.

Порядок отражения в учете операций по банковским картам поставщиком материальных ценностей и услуг

Поставщик (магазин, гостиница др.) заключает с банком договор об использовании банковских карт в качестве платежного средства (договор эквайринга). В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, которые являются бланками строгой отчетности, осуществляет расчеты с б анками - эмитентами карт. Слип - бланк специальной формы, включающий в себя реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы передаются материально ответственным лицам (обычно кассирам) под отчет и учитываются только за балансом в условной оценке.

Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации. Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров,- процедура подтверждения возможности проведения операций по карте. Она заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т. п.) и ее подлинности.

Слип выписывается организацией-поставщиком на основе документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей, выполнение услуг, работ. Он заполняется в трех экземплярах: один - передается покупателю, второй - банку, а третий - остается у организации.

В слипе указывают: имя держателя карты; название фирмы, в которой он работает; номер карты; дату совершения покупки; израсходованную сумму; тип платежной системы (“VISA", “Mastercard" и т. п.), адрес магазина, гостиницы и т. п.

Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию, где составляют реестр выданных слипов. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый с прилагаемыми слипами передается в банк, второй 一 с распиской банковского работника остается у поставщика товаров, услуг.

Банк, который зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, в документах на зачисление денег указывает даты реестров и суммы денежных средств.

На основе полученного экземпляра слипа, а также выписанных первичных документов (счетов-фактур, товарных чеков, накладных) организация-поставщик отражает реализацию в бухгалтерском учете.

Для организаций, которые в бухгалтерском учете отражают реализацию на дату отгрузки товара и перехода права собственности, бухгалтерские записи будут иметь вид (в приведенных ниже бухгалтерских записях налоги от реализации не учитываются):

на дату выписки слипа, отпуска товаров или оказания услуги:

Д-т сч. 62 ^Расчеты с покупателями и заказчиками59

К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка";

Д-т сч. 90, субсчет 2 ''Себестоимость продаж”

К-т сч. 41 “Товары”；

после передачи в банк слипов и реестра на основе этих доку* ментов, принятых банком,-

Д-т сч. 76, субсчет ^Расчеты с банком по кредитным картам”

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказниками";

на основе выписки банка, свидетельствующей о поступлении от банка по кредитной карте,-

Д-т сч. 51 ^Расчетные счета,)

К-т сч. 76, субсчет ''Расчеты с банком по кредитным картам”.

Другой вариант бухгалтерских записей для предприятий розничной торговли представлен в п. 4.5.2 письма Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 uМетодические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли55:

отражение в учете реализации товаров по пластиковым картам по продажной стоимости -

Д-т сч. 57 (<Переводы в пути"

К-т сч. 90, субсчет 1 (4Выручка??;

списание реализованных товаров по учетным ценам -

Д-т сч. 90, субсчет 2 “Себестоимость продаж"

К-т сч. 41 "Товары”；

зачислены деньги, поступившие за реализованные товары,-

Д-т сч. 51 “Расчетные счета55

К-т сч. 57 ''Переводы в пути,\

Рассмотрим пример по отражению в учете операций, осуществляемых по пластиковым картам у покупателя - владельца карты и продавца.

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Продавец

Покупатель

дебет

кредит

дебет

кредит

Выписка банка.

Перечислены средства на открытие к叩ты

12 000

57

51

Выписка банка.

Открыт специальный карточный счет Бланк карты Получена карта

55

57

Слип, товарный чек. Отпущен товар по продажной цене Начислена задолженность банка на сумму обслуженных клиентов по слипам Начислен НДС

7 200

7 200

1200

62

76

90-3

90-1

62

68

Слип, товарный чек, авансовый отчет.

Получен и оприходован товар

7200

41

71

Выписка банка покупателя.

Сняты денежные средства в оплату за товары по карте

7200

71

55

Выписка банка поставщика.

Зачислены денежные средства в погашение задолженности банка по картам

7200

51

76

Раздел 3

Расчетные отношения организации, их взаимозависимость и учет

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Основными задачами учета расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или коммерческие).

ГЛАВА 9

Формы расчетов

В настоящее время организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством аккредитивов, в порядке плановых платежей, чеками из чековых книжек и др. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной и др.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности. Рассмотрим сначала формы безналичных расчетов.

Расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению. Платежными поручениями оформляются:

платежи в доход бюджета, страховым компаниям, пенсионным фондам;

перечисления за работы, услуги, авансовые платежи; платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней, неустоек и погашение прочей кредиторской задолженности.

Поручения при одногородних и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму.

Расчеты платежными требованиями. Такие расчеты возникли на базе акцептной формы расчетов. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

установленных законодательством;

предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору; срок для акцепта должен быть

не менее трех рабочих дней. При этом используется принцип: "молчание - знак согласия5\ В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель в случае, если право собственности на товар к нему не перешло, принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонементную плату за телефон.

Расчеты по аккредитивам. Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю для открытия аккредитива выдается ссуда банка. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком. В то же время для поставщика она служит гарантом своевременного платежа.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов в условиях неплатежей, так как создает возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств и в дальнейшем должна найти более широкое применение.

Суммы по открытым аккредитивам учитываются на счете 55 '"Специальные счета в банках”，субсчет 1 "Аккредитивы". Аналитический и синтетический учет аккредитивов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

0401004

(наименование плательщика, номер счета) (наименование банка плательщика)

Заявление об акцепте, отказе от акцепта«»200— года

Заявляем об акцепте, отказе от акцепта платежного требования (нужное подчеркнуть)

№от «»200— г. на сумму

рублей, копеек (цифрами, прописью)

Срок платежа «»200— г.

Получатель

(наименование)

Счет №в банке (наименование банка получателя)

Корреспондентский счет банка №БИК

Акцептовано в сумме (цифрами, прописью)

Отказ от акцепта (полный или частичный) в сумме (цифрами, прописью)

Мотив отказа (пункт, №, дата договора)

Отметки банкаОтметки банкаПодписи плательщика

Отметки банка

Отметки банка

Отражение на счетах расчетов по аккредитивам Счет 55 ^Специальные счета в банках", субсчет 1 «Аккредитивы»

Скредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - остаток не использован-

Использование аккреди-

ных по назначению

тивов на оплату платежных

денежных средств

требований постав-

щиков материальных

Открытие аккредитивов

ценностей

-60,76

по грузообороту за счет

Возврат неиспользованных

собственных средств

сумм при закрытии

51,52-

организации

аккредитивов

-51, 52

Открытие аккредитивов

Отрицательная курсовая

66, 67-

за счет кредитов банка

разница при открытии

Положительная курсовая

аккредитива в валюте

-9Ь2

разница при открытии

91-1 -

аккредитива в валюте

ГЛАВА 10

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

.10.1. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т. п.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет

выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать, т.е. дать согласие на оплату.

После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товаро-сопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 ''Расчеты с поставщиками и подрядчиками),. На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу - аКтивно-пассивный; сальдо дебетовое - свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое 一 о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту 一 о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам, выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.

Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер № 6. В связи с изменениями, введенными Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, структура этого журнала может быть расширена. Так как авансы выданные учитываются теперь также на счете 60, то необходимо выделить графу для отражения сальдо по авансам выданным.

Журнал-ордер № 6 - комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

по полученным товаро-сопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным 一 материалы поступили (кредитовое сальдо на начало месяца по счету 60);

по полученным товаро-сопроводительным документам оплаченным 一 материалы не поступили, находятся в пути (справочно “За неприбывший груз”，сальдо нет);

по полученным товаро-сопроводительным документам неоплаченным -материалы не поступили, находятся в пути (справочно “За неприбывший груз” и кредитовое сальдо на начало месяца);

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам - материалы поступили, а товаро-сопроводительные документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое);

сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщи-

Итого поступило Материалы в пути на конец месяца Сторно материалов в пути на начало месяца Всего для записи в Главную книгуИтого поступило Материалы в пути на конец месяца Сторно материалов в пути на начало месяца Всего для записи в Главную книгу30003000Журнал-ордер № 6 «Расчеты с (по заготовлению МПЗ)

Итого поступило Материалы в пути на конец месяца Сторно материалов в пути на начало месяца Всего для записи в Главную книгу

Итого поступило Материалы в пути на конец месяца Сторно материалов в пути на начало месяца Всего для записи в Главную книгу

3000

3000

Строка №

Регистрационный номер расчетного документа

Расчетный документ

Поставщик

Приходный документ]^ (или за что)

Стоимость поступивших материальных ценно* стей по учетным ценам

С кредита счета 60 в дебет счетов 07, 08, 10, 12, 19, 25, 26, 23

08

10/1

10/2

10/9

19

9277/16ЗАО «Металлург»663000-3200--640

93101ЗАО «Автотранс»

9455/5ЗАО«Метиз»673600-3900780

9590/6Ф1фма «Меридиан»68,6915300-172003440

96207/1СХЭО «Снабженец»706000-72001440

97132ЗАО «Автотранс»--2100360492

9889/6СХЭО «Омега»71,7215300-172003440

99220/7СХЭО «Снабженец»734000—— — 4000 800

10064/5ЗАО«Метаз»--

101130Фирма «Строймаш» Акт

№6100002000

47200 10000 43600 7560 400013032

600

10000 43400 7560 400012992

Бухгалтер

За прибывший груз (материалы в

Сумма акцепта по счетам или по неотфактурованным

На начало месяца

Отметка об оплате списания и прочие операции

Определение срока под обязательства

за не- прибыв-

сальдо по неопла- чен-

дата

с расчетного

с валют- ного

с прочих счетов

вид до- ку~ мен-

срок оплаты

сумма

кор.

сум-

пути)

поставкам

ший груз

ным счетам

счета (51)

счета (52)

счет

ма

та

4680

8840

3840

3000

06

06

10

3840 -----

3000

4680

20640

16

20640

8640

2952

20640

24 8640

26 2952

Сальдо на конец месяца

3600

4800

3600

29 4800

Сальдо на конец месяца

12000

26

12000

3600

77952

3800

6840

60552

|збоо|

77952

3800

6840

60552 ------

ками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основе актов.

По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Порядок учета неотфактурованных поставок

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере № 6: в графе "Номер счета” проставляются буква 哨"(не отфактуровано), наименование поставщика, номер приемного акта и учетная стоимость поступивших материалов на склад на группу и по графе "Акцент”. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются документы, по которым она может быть произведена, отсутствуют. При открытии журнала-ордера № 6 на следующий месяц эта поставка будет зарегистрирована как сальдо на начало месяца - кредитовое. По мере поступления товаро-сопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе “Акцент” в сумме платежа, а по строкам: сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется, то же по группе в графе "Акцент”. Расчеты с поставщиком таким образом по этой поставке будут закончены.

Порядок учета материалов в пути

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на МПЗ перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные товаро-сопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 указанные платежные документы регистрируются в течение месяца в графе "За неприбывший груз” и в графе "Акцент". По окончании месяца ниже показателя “Итого поступило^ фиксируется сумма стоимости материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.

По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка; отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить расчетные документы. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок ——пропорционально стоимости груза.

Пример. Расчет суммы недостачи по вине поставщика.

Количество недостачи - 30 т.

Стоимость материалов 30 т • 8000 руб.二 240 000 руб.

Сумма железнодорожного тарифа за перевозку 1 т груза составляет 200 руб.; сумма железнодорожного тарифа за все количество недостачи - 6000 руб. (200 руб. • 30 т).

Сумма наценки составляет 2% стоимости материалов - 4800 руб.

(24 000 ■ 2%).

Всего фактическая себестоимость недостачи равна 250 800 руб. (240 000 руб. + 6000 руб. + 4800 руб.).

129 д-1320

Журнал-ордер № 6 к счету № 60 «Расчеты с за работы и услуги

№ п/п

Номер платежного документа

Регистрационный номер

Поставщик

Номер приходного документа

Учетная стоимость поступивших материалов

1

17/19

70

АО «Водоканал»

—

2

205

71

АО «Энергетик»

-

3

1112

73

АО «Автотранс»

-

-

4

17/36

74

АО «Водоканал»

—

5

301

75

АО «Ремонт»

-

-

Итого

Листок расшифровки затрат:

Счет

Статья

Сумма, руб

Цех 01 счет № 205

Цех 01 счет № 205

25

4

1000

Цех 02 счет № 205

25

4

1000

Цех 01 счет № 17/36

25

4

600

Цех 02 счет № 17/36

25

4

400

Цех 01 счет № 301

25

5

1200

Цех 02 счет № 301

25

5

800

Аппарат

управления счет № 17/19, 17/36

26

9

1500

Итого6500

Бухгалтер

К-т сч. 60 в дебет счетов

Акцепт

На начало месяца

Оплата

23

25

26

44

19

91

материалы в пути

сальдо

дата

сумма

—

5000

04

5000

4000

2000

1000

1400

8400

11

8400

-

-

3000

600

3600

Сальдо

2000

1000

500

700

4200

24

4200

-

2000

一

-

400

200

2600

Сальдо

6000

5000

1500

3000

3100

200

18800

5000

17600

Продолжение 1 журнала-ордера № 6

Фирма «Лада»

Расшифровка сальдо счета 60 на конец месяцаСумма, руб.

по заготовлению материалов

Поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил24 240

Поставщики по неотфактурованным поставкам—

Поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам一

Сальдо по плановым расчетам (дебет «-», кредит «+»)-

Итого24 240

Справочно

Задолженность, списанная по дебету счета по векселям выданным:

срок оплаты которых не наступил-

по просроченным оплатой векселям一

Материалы в пути3600

в том числе сверх нормального срока грузооборота_

Продолжение 2 журнала-ордера № 6

Сводно-контрольные данные к счету 60 за март 2002 г.

Номер строки

Показатели

Сумма

Итого

по заготовлению материалов

за услуги и работы

1

2

3

4

5

1

Сальдо кредитовое на начало месяца

6 840

5 000

11 840

2

Обороты по кредиту за отчетный месяц

77 952

18 800

96 752

3

Обороты по дебету за отчетный месяц:

а) сумма оплаты, списаний и зачетов за оплаченный месяц,

отраженные в журнале- ордере за прошлый месяц:

б) сумма оплаты, списаний

и зачетов, отраженные в

17 600

данном журнале-ордере

60 552

78 152

Итого по дебету (по строкам За - 36)

60 552

17 600

78 152

4

Общее сальдо по счету 60 на конец месяца - креди-

товое

24 240

6 200

30 440

5

Согласно частным данным журналов-ордеров №6и ведомости №5-сальдо наконец месяца

6

По акцептованным платежным требованиям:

а) по журналу-ордеру за прошлый месяц б) по журналу-ордеру за отчетный месяц

77 952

18 800

96 752

Итого

(сумма По строкам 6а - 66) По неотфактурованным

77 952

18 800

96 752

поставкам:

в) по журналу-ордеру за прошлый месяц ‘ г) по журналу-ордеру

—

—

—

за отчетный месяц

Итого

(сумма по строкам 6в - 6г)

Сумма недостач относится в дебет счета 76, субсчет 2 иРасче- ты по претензиям”，и в кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками,' и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

В данном журнале отражены операции по расчетам с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей. Кроме того, организации пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и др., поэтому в крупных организациях ведется отдельный журнал-ордч? № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели двух журналов-ордеров суммируются для получения общих оборотов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подряд- чнкамн" и внесения их в Главную книгу.

Учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги

Как уже отмечалось ранее, в составе счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" немалый удельный вес занимают расчеты за работы и услуги. Отличительной особенностью их является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

При журнально-ордерной форме учета для таких целей используют листки'расшифровки по дебету счетов 20,23,25,26,44 и др. В них, кроме того, отражаются однородные операции, учтенные на прочих счетах (71,76 и др.). По окончании месяца общие итоги листков-расшифровок регистрируются в соответствующих регистрах аналитического учета (ведомостях № 12,15), где формируются производственные и прочие затраты.

Отражение на счетах расчетов с поставщиками и подрядчикамиСчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрадчиками»

с кредита Дебет счетов

Кредит В дебет счетов

С 一 задолженность поставщика по перечисленным авансам

Оплата акцептованных документов поставщиков: за товарно-материальные

51, 50, ценности, услуги и 52 - выполненные работы

Оплата задолженности поставщикам со счетов аккредитивов ичековых 55 - книжек, банковских карт

Оплата задолженности поставщикам за счет краткосрочных банков- 66 - ских ссуд

Погашение задолженности перед поставщиками путем взаимозачета и погашения их задолженности за приобретенную

62 - продукцию

С - задолженность организации: перед поставщиками за МПЗ, работы, услуги по акцептованным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченным в срок по неотфакту- рованным поставкам Акцепт платежных документов. Оприходованы поступившие материаль- 07, 1“ ные ценности_ ц, 15

Акцепт документов, подтверждающих произведенные расходы Списаны расходы, связанные с приобретением материальных ценностей (в том числе07, 1“

транспортные)—15, 41

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками и подрядчиками _ 19 Фактическая стоимость недостач материалов и претензий по акцептованным и оплаченным документам„ 76-2

Акцепт документов за потребленную энергию, газ, воду, выполненный 20, 23, ремонт основных средств, 25, 26, оказанные услуги_ 97,96

Списание расходов по консультационным, информационным услугам, связанным с приобретением 07, ю, материальных ценностей 一 15, 41

Продолжение

С кредита 门 счетов Дебет

Кредит

В дебет счетов

Списание расходов по доставке и перевозке - проданной готовой продукции на основании документов, выставленных перевозчиками и экспедиторами

-44

Возврат перечисленных

51, 52,

ранее авансов

Положительные

-50

суммовые разницы

по расчетам с постав-

10, И,

щиками

-15, 07

Отрицательные суммовые разницы по расче-

и,и

там с поставщиками

一典画

ГЛАВА 11

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется ряд счетов, подробные характеристики которых будут даны в следующих главах. Здесь рассмотрим некоторые из них:

счет 62 ''Расчеты с покупателями и заказчиками п предназначен для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги (если применяется метод начисления). В соответствии с Планом счетов этот счет применяют и для учета расчетов по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности;

счет 68 1,Расчеты по налогам и сборам ” 一 для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организациям, и налогов с персонала этой организации;

счет 69 "'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ” 一 для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации;

счет 70 ^Расчеты с персоналом по оплате труда ” - для учета расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;

счет 71 ''Расчеты с подотчетными лицамиJ, - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;

счет 73 '"Расчеты с персоналом по прочим операциям,J — для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. Корреспонденция по данному счету представлена ниже;

счет 75 "'Расчеты с учредителями,J - для учета всех видов расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками ООО, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов;

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

С кредитасчетовС кредитасчетовДебетДебетКредитКредитВ дебет счетовВ дебет счетов

С кредитасчетов

С кредитасчетов

Дебет

Дебет

Кредит

Кредит

В дебет счетов

В дебет счетов

Суммы поступивших очередных платежей по займу в зависимости от50, 51,характера их погашения Погашение займа путем приобретения у заемщика-70товаров-41Суммы поступивших очередных платежей по займу в зависимости от50, 51,характера их погашения Погашение займа путем приобретения у заемщика-70товаров-4150-91-1 -50-91-1 -

Суммы поступивших очередных платежей по займу в зависимости от

50, 51,

характера их погашения Погашение займа путем приобретения у заемщика

-70

товаров

-41

Суммы поступивших очередных платежей по займу в зависимости от

50, 51,

характера их погашения Погашение займа путем приобретения у заемщика

-70

товаров

-41

50-

91-1 -

50-

91-1 -

С - сумма задолженности рабочих и служащих по непогашенным ссудам на индивидуальное и кооперативное строительство, на приобретение садовых домиков и т.п.

Вновь выданные ссуды (займы) данного вида Сумма начисленных процентов по выданным займам

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - сумма задолженности

Суммы, удержанные

материально ответст-

из зарплаты в погаше-

венных лиц организации

ние задолженности

по недостачам и хище-

по недостачам и хище-

НИЯМ

НИЯМ

-70

—

Суммы, внесенные

Сумма возникшей

наличными в погашение

в отчетном месяце

указанной задолжен-

задолженности мате-

ности

ТО

риально ответственных

Суммы списанных недостач

лиц по недостачам

ввиду необос-

и хищениям денежных

нованности иска

-94

и товарно-материаль-

Суммы, списанные

ных ценностей по

ввиду неплатеже-

фактической себестои-

способности винов-

91-2,

94-

мости

ного лица

-99

На разницу между

Суммовые разницы

взыскиваемой суммой

по расчетам за мате-

по розничной цене и

риальные ценности

суммой, отраженной

положительные

-10,15,

по счету 94 по мере

07, 41

взыскания за потери

отрицательные

-鸣园

98, 28 -

от брака продукции

счет 79 ,(Внутрихозяйственные расчеты п - доя учета всех видов расчетов с подразделениями организации, выделенными на самостоятельный баланс (внутрибалансовые расчеты), по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общехозяйственной деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации, и др.

Аналитический учет по счетам 68, 69, 73, 75, 76,79 ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичны ведомости № 7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Ведомость Аналитические данные по счету № 76 «Прочие дебиторы замам

№ п/п

Наименование дебитора и кредитора

Сальдо на начало месяца

Оборот по дебету

Д-Т

К-т

основание

корреспондирующий счет

сумма

i

ООО «Мосмонтаж» - аренда основных средств

400

п/п № 116

51

400

2

Фирма «Москва»- за обучение

—

200

п/п № 119

51

200

3

Фирма «Стройдеталь»

-переплата по договору №5

600

-

-

-

-

4

Фирма «Турист» - за путевки

-

-

п/п №120

51

1200

5

ЗАО «Парус» 一 право пользования программным продуктом

6

Сбербанк, № 2/616

-

-

п/п№ 118

51

400

Итого по субсчету 76/5

600

600

20 200

Субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

касса 07-31

50

370

Субсчет 7 «Расчеты по исполнительным документам» и прочими дебиторами и кредиторами

касса 07-31

50

800

Всего по счету 76

600

600

3370

Счет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

12 000

—

-

№7

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиторы»

2002 г.

Оборот по кредиту счета в дебет счетов

Сальдо на конец месяца

основание

26

97

50

70

19

Д-т

К-т

договор №101

200

800

200

1200

-

-

-

-

一

-

-

—

一

-

-

-

-

600

накладная №29

1200

一

-

-

-

акт- накладная №17

10000

2000

12000

свод

зарплаты

400

-

-

-

200

10800

1200

400

2200

600

13200

реестр депонированной зарплаты

370

свод зарплаты

800

-

-

200

10800

1200

1570

2200

600

13200

касса 07-31

-

-

2000

-

-

10000

-

g

Фирма «Лада»

Журнал-ордер № 8 за март 2002 г.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»Сальдо на начало месяца2 3 540 руб.

Основание

С кредита счета 68 в дебет счетов

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

99 «Прибыли и убытки»

Итого

Свод заработной платы. Налог на доходы физических лиц

Справка бухгалтерии.

НДС начисленный Справка бухгалтерии. Налог на прибыль

15 3 5415 3 54

50 6202000-52 620

--17 05317 053

Итого50 620200015 3 5417 05385 027

Оборот по дебету счета 78 906 в том числе

оплата64 008

Вычет НДС14 898

Сальдо на конец месяца29 661

Продолжение журнала-ордера № 8

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Сальдо на начало месяца2135руб.

Основание

Оборот по кредиту счета в дебет счетов

68

Итого

Справка бухгалтерии.

Вычет НДС

14 898

14 898

Итого

14 898

14 898

Оборот по дебету счета 18 892

в том числе с кредита счетов:

76

-4 200;

98

-2 000;

60

-14092

Сальдо на конец месяца6129

Основание

Оборот по кредиту счета в дебет счетов

51

Итого

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сальдо на начало месяца123120 руб.

Выписка из расчетного

счета

03- 12123 120123 120

13-31250 800250 800

Итого373 920373 920

Оборот по дебету счета 303720

Сальдо на конец месяца52 920

Бухгалтер

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Основание

Оборот по кредиту счета в дебет счетов

26

97

50

70

19

Итого

Ведомость № 7

200

10800

1200

1570

2 200

15 970

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Сальдо на начало месяца 12 000 руб.

Основание

Оборот по кредиту счета в дебет счетов

50

Итого

Ведомость № 7

2000

2000

Сальдо на конец месяца 10 000 руб. Оборот по дебету счета -

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 68, 73, 76, 79 и др. Записи по счетам 73 производят в журнале-ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 - итогами за месяц по субсчетам. По счетам 68, 79 синтетический учет в журнале-ордере № 8 совмещается с аналитическим.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на счете 76

Рассмотрим организацию учета на субсчетах, открываемых к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 76 используется при расчетах по страхованию, претензиям, исполнительным листам, депонированной заработной плате, причитающимся дивидендам и др. Для этого к счету 76 предусмотрены отдельные субсчета. Ниже приведена корреспонденция этого сие” та в разрезе субсчетов.

На субсчете 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному меди* цинскому страхованию) организации, в которой она выступает страхователем.

Аналитический учет по субсчету 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию” ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Счет 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» CKN皿 ДебетКредит Вдебет

счетов f<счетов

Перечисление страховых платежей страховым орга- 50 - низаниям

10,15, Списаны потери по страхо- 16, 01 - вым случаям

Суммы страхового возмещения, причитаюиЦиеся по договору страхования ра-

73 -ботников организации

С - задолженность организации страховым организациям

Суммы страховых плате- - 20, 23, жей, начисленные органи-25, 26,

зацией〃，1°，

Суммы страховых возме-15

щений? полученные от- 51,

страховых организаций52, 50

Списаны некомпенсируе- мые потери по страховым случаям- 99

На субсчете 2 "Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 ^Расчеты по претензиям”, ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Счет 76, субсчет 2 «Расчеты по Претензиям»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - задолженность различных предприятий и организаций за принятые претензии

Суммы поступивших платежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачис-

60

51

26

91-1 ~ ю, п, 15, 41, 07-

Возникновение задолженности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований Ошибочно снятые банком суммы с рачетного счета и списание ошибочно зачисленных сумм Суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам Суммы штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем

Списание суммы недостач и претензии, которые не подлежат взысканию

ленные банком на расчетный счет

Суммы штрафных санкции, признанные организацией или предъявленные судом

-51

-91-2

На субсчете 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам55 учитываются расчеты по причитающимся организации давидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

При начислении доходов в организации выполняют бухгалтерские записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет ееРасчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам55

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы”；

при поступлении средств -

Д-т счетов 51 ''Расчетные счета", 52 ''Валютные счета51, 50 ttKacca^^

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”，субсчет ^Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам^.

На субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам” учитывают расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами»

а) по исполнительным листам

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

50-

Суммы, выданные наличными в погашение задолженности по исполнительным листам

Перечислено с расчетного

С 一 задолженность организации учреждениям и лицам, в пользу которых произведены удержания по исполнительным листам

51 -

ности по исполнительным листам

Удержания по исполнительным листам в отчетном месяце

-70

б) по

депонированной заработной плате

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

50-

Суммы, выданные в отчетном месяце (депонированная заработная плата)

С - задолженность организации сотрудникам по не полученной ими заработной плате

Суммы не полученной заработной платы в отчетном месяце

-70

Остановимся на учете депонированной заработной платы. Аналитический учет на этом субсчете организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной книге депонированной заработной платы (ф. № 8-а). Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.

На счете 76 организация также может организовать учет расчетов с партнерами, которые не были отражены на счете 60.

К таким партнерам можно отнести расчеты с таможней или таможенными брокерами, расчеты по посредническим договорам и др. Для расчетов с этими дебиторами и кредиторами целесообразно ввести отдельные субсчета.

ГЛАВА 12

Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам и командировкам на территории Российской Федерации

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причита-

10-1320

ющихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное задание для направления в командировку, форма которого утверждена постановлением Госкомстата РФ № 26 от 06.04.2001 г. По усмотрению руководителя организации, кроме командировочного удостоверения, направление в командировку может оформляться и приказом.

В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. С 01.01.2002 г. постановлением Госкомстата РФ утверждена к применению форма № АО-1 u Авансовый отчет". Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем организации и принимается к учету.

Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, суммы командировочных расходов в бухгал- телтерском учете не должны быть ниже норм, установленных приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (с изменениями от 9 ноября 2001 г.). При этом всем организациям разрешено увеличивать эти нормы по усмотрению руководящего органа: совета директоров, правления 146

АО, директора организации. В целях налогообложения при расчете налогооблагаемой прибыли организации могут включить в уменьшение доходов суммы командировочных расходов в пределах норм, установленных Правительством РФ. постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов орагнизаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» установило нормы суточных и полевого довольствия. Расходы по проживанию командированных лиц принимаются в целях налогообложения прибыли без ограничения.

Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем организации. Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды обычно предусмотрена сметой организации.

Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники или автомобилей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организаций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату им за канцелярские и хозяйственные принадлежности и др. Подотчетное лицо может приобрести предметы труда. Эти предметы должны быть сданы на склад, на них должен быть выписан приходный ордер склада, а затем на основе требования они выдаются в эксплуатацию.

В соответствии с положениями главы 21 ''Налогового кодекса Р①"при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, счета-фактуры налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. Такйм образом, если организация приобрела товар у оптовой фирмы за наличный расчет, то НДС, уплаченный при приобретении ценностей, может быть предъявлен к вычету из бюджета при наличии соответствующих документов.

В том случае, когда произведенные расходы не подтверждены документально, но они предусмотрены в смете, должен быть составлен акт о расходах, в котором указывается, что сотрудником фирмы были произведены административные расходы согласно утвержденной смете расходов на содержание фирмы. Акт утверждается руководителем организации, и после обработки в

бухгалтерии указанные расходы могут быть списаны на себестоимость в целях бухгалтерского учета. Однако при расчете налогооблагаемой прибыли эти суммы не должны быть учтены.

Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению; передача подотчетных сумм Одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу организации остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 ''Расчеты с подотчетными лицамип. Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту 一 суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

При журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражают в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 (см. с. 138).

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целе-

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С 一 остаток денежных

С - задолженность органн-

средств у подотчетного

зации подотчетным лицам

лица

•'

Подотчетные суммы,

20, 23,

Выдано под отчет на хозяй-

использованные на

25, 26,

ственные нужды или на ко-

производственные нужды

-97, 08

50-1,

мандировочные расходы в

Подотчетные суммы,

50-4-

рублях или валюте

использованные на

50-1,

Выдано в возмещение

покрытие расходов.

50-4-

перерасхода

связанных с отгрузкой

Перечисление (перевод) де-

и реализацией продукции

-44

нежных средств по месту

Подотчетные суммы,

нахождения подотчетного

использованные на

51 -

лица

покрытие расходов,

Получение средств под от-

связанных с процессом

чет с корпоративной кре-

заготовления товарно-

55-

дитной карты

материальных ценно-

Положительные курсовые

стей яли с нх приобрете-

разницы

нием

-10

при расчетах по загран-

Взнос неиспользованных

50-1,

91-1-

комаццировкам

подотчетных сумм

-50-2

Возмещение долга по под-

отчетным суммам

-70

Расходы на командировки.

отнесенные в состав произ-

водственных затрат:

основного производства

-20

общепроизводственных

расходов

-25

общехозяйственных рас-

ходов

-26

расходов на продажу

-44

Отрицательные курсовые

разницы при расчетах по

загранкомандировкам

-91-2

Списание подотчетных

сумм, не возвращенных

работниками в установ-

ленные сроки (в дальней-

шем дебет счетов 73, 70,

кредит счета 94

удержание задолженно-

сти из заработной платы

или начисление

задолженности сотрудника)

-94

Фирма «Лада»

Журнал- за март

№ п/п

Дата

Авансовый отчет

Ф., и., 0. подотчетного лица

Порядковый номер по журналу- ордеру за прошлый месяц

Остаток на начало месяца

Выдано под отчет

дата возник- нове-

ния

сумма

дата

корсчет

сумма

дебет

кредит

1

07.02

102

Смирнов С.В.

7

25.02

300

-

2

29.02

101

Антонов А.Т.

9

29.02

-

25

05.03

50

3

06.03

103

Дмитриева О.К.

-

-

-

-

20.03

50

100

4

25.03

104

Пекина Н. А.

-

-

-

-

29.03

50

350

5

-

-

Прочие лица

-

-

-

-

-

-

500

Итого

300

25

950

Отметки

Бухгалтер

сообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

Учет командировочных расходов, связанных с зарубежными командировками

Кроме командировок на территории России сотрудники организации могут быть командированы за рубеж. В таком случае в бухгалтерии необходимо вести учет расходов по загранкомандировкам.

2525750400 350 --500750400 350 --500ордер № 7 2002 г.

25

25

750400 350 --500

750400 350 --500

(руб)

Выдано в возмещение перерасхода

Возвращены неиспользованные суммы

Израсходовано из подотчетных сумм

Остаток задолженности на конец месяца

дата

корсчет

сумма

дата

корсчет

сумма

по утвержденному отчету

в, том числе дебет счетов

26

44

——————300300————

055025-----

100100----

------350-350---

_____500

Следует отметить, что в соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» Центральный банк РФ, являясь органом валютного регулирования и контроля, определяет сферу и порядок обращения иностранной валюты, устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами валютных операций, определяет соответствие проводимых операций действующему законодательству. Эти функции он осуществляет через своих агентов, которыми являются уполномоченные банки ЦБ РФ.

В целях контроля за использованием наличной валюты ЦБ РФ выпустил «Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», утвержденное 25.06.97 № 62 (далее - Положение № 62). Этот нормативный документ содержит требования, расширяющие принятую систему документооборота по оформлению заграничных ко-

мандировок. В нем определен порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками и их филиалами (далее - "уполномоченные банки") клиентам, т.е. юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица (резидентам и нерезидентам), а также коммерческим банкам, не имеющим лицензии Банка России на проведение валютных операций (резидентам и нерезидентам), для оплаты командировочных расходов за пределами Российской Федерации; введены новые документы, наличие которых обязательно для подтверждения произведенных операций.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 62 клиенты могут без специального разрешения Банка России покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов. Это очень важно, так как до последнего времени некоторые банки отказывались выдавать, а тем более покупать валюту организациям, которые хотели отправить своих сотрудников в зарубежную командировку, если у них не было контракта с иностранным партнером.

В платежном поручении банку на покупку иностранной валюты необходимо указать в качестве цели покупки - командировочные расходы. Приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет клиента и может быть использована только для оплаты командировочных расходов в иностранной валюте через кассу клиента либо путем перевода средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации.

Последовательность действий клиента при направлении им своего сотрудника (далее "командируемого лица?,) в зарубежную командировку включает следующие шаги.

Представление в уполномоченный банк оригинала и копии заявки для получения наличной валюты на командировочные расходы. Этот документ введен Положением № 62. Заявка составляется в организации на основе следующих документов:

приказа (распоряжения) о норме суточных командируемому лицу (категориям командируемых лиц);

приказа о командировании командируемого лица в служебную командировку за пределы Российской Федерации с указанием фамилии, имени и отчества командируемого лица, предполагаемой даты выезда в служебную командировку за пределы Российской Федерации, даты возвращения из командировки или планируемого срока командирования, страны командирования.

Заполненная банком копия заявки возвращается клиенту с отметкой уполномоченного банка о дате приема оригинала заявки.

Банк может выдать запрашиваемую валюту не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия в командировку. Следовательно, каждая организация должна определить день подачи заявки в зависимости от наличия валюты на текущем валютном счете и времени, необходимого для покупки и зачисления валюты на счет.

На основе заявки клиента уполномоченный банк открывает досье ''Командировочные расходы”，в которое помещается заполненный оригинал заявки.

Уполномоченный банк ведет такие досье по каждому клиенту, в них он собирает документы по контролю за расходованием средств в иностранной валюте (использованием дорожных чеков) для оплаты командировочных расходов.

Получение организацией наличной иностранной валюты, покупка дорожных чеков в уполномоченном банке осуществляются за счет средств на текущем валютном счете и только для оплаты командировочных расходов. При этом запрещается использование средств в иностранной валюте, выданных для оплаты командировочных расходов на иные цели, в том числе для осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам, например на оплату таможенных пошлин в валюте.

Уполномоченный банк выдает организации запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты либо дорожные чеки командируемому лицу с одновременной выдачей справок по форме № 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц, выезжающих за пределы Российской Федерации. Эта справка является основанием для вывоза из России наличной иностранной валюты и дорожных чеков командируемыми лицами в соответствии с действующим порядком.

В обязанности организации входит ведение отдельного журнала учета справок по форме № 0406007. Полученные справки хранятся в кассе организации до выдачи их командируемым лицам.

По возвращении из командировки командируемое лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных командировочных расходах.

Положением № 62 определен срок представления авансового отчета-10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации. При наличии у командируемого лица перерасхода по командировке сумма задолженности перед ним может погашаться путем:

выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте;

выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности;

перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета клиента на валютный счет командируемого лица - резидента в уполномоченном банке.

Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяются по договоренности между организацией и командируемым лицом.

В случае неполного использования полученного аванса в иностранной валюте для оплаты командировочных расходов неиспользованные суммы возвращаются командируемым лицом в кассу клиента и сдаются клиентом в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом в кассу клиента.

Положением № 62 разрешено по договоренности командированного лица и организации, отправившей его в зарубежную командировку, погасить сумму задолженности наличной иностранной валютой, иной, чем полученная им под отчет, только в том случае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается Банком России, либо путем внесения в кассу клиента эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту.

В случае отсутствия документа банка страны командирования, подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

Организация, направлявшая сотрудника в командировку, должна не позднее даты, определенной уполномоченным банком в заявке, представить в банк отчет. Прием уполномоченным банком неиспользованной наличной иностранной валюты (покупка неиспользованных дорожных чеков), справок по форме № 0406007 в случаях, когда командировка была перенесена на более поздний срок, без представления отчета не допускается.

Организация представляет в уполномоченный банк оригинал и копию отчета. Оригинал отчета подшивается уполномоченным банком в досье ''Командировочные расходы", его копия с отметкой уполномоченного банка о дате приема оригинала отчета возвращается организации.

Возвращенные экземпляры справок по форме № 0406007 погашаются уполномоченным банком в день их получения, заверяются подписью кассира банка или других ответственных работников и помещаются в досье ^Командировочные расходы". Сданная в уполномоченный банк наличная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации.

Кроме того, уполномоченный банк на основании отчета организации обязан купить проданные ранее дорожные чеки, не использованные по назначению, и зачислить всю вырученную от продажи сумму иностранной валюты на текущий валютный счет организации.

Аналогично осуществляется банком погашение перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте - только при наличии отчета организации. При этом банк выдает справку по форме № 0406007 на имя командируемого лица на сумму перерасхода и делает отметку на оригинале и копии отчета в виде записи аПе- рерасход погашен”.

Таким образом, для оформления зарубежных командировок сотрудников и подтверждения валютных расходов в бухгалтерии организации должен накопиться следующий пакет документов: копия заявки с отметками банка, копия отчета, сданного в банк, с его отметками, авансовый отчет командированного лица и журнал учета справок по форме № 0406007.

Допускается также перевод средств за границу в пользу командируемого лица с аналогичным набором отчетных документов.

Все эти требования должны быть приняты к сведению, поскольку Положением № 62 предусмотрена ответственность организации и уполномоченных банков за их нарушение.

Организация несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" за:

нарушение срока представления отчета в уполномоченный банк, указанного в графе 12 заявки;

нарушение порядка ведения журнала учета справок по форме № 0406007.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 этого Закона в случае непредставления организацией в уполномоченный банк отчета в установленные сроки уполномоченный банк приостанавливает операции по выдаче наличной иностранной валюты с текущего валютного счета организации до представления им отчета.

Взыскание указанных штрафов производится Федеральной службой России по валютному и экспортному контролю с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц 一 в судебном.

Выдача командировочных сумм в иностранной валюте оформляется обычным порядком через кассу.

Как уже было упомянуто выше, командированному сотруднику возмещаются командиро в очные расходы, в первую очередь, в размере расходов на проезд, проживание и суточные. Суммы командировочных, выдаваемых под отчет, могут превышать установленные законодательными документами нормы. При этом в целях бухгалтерского учета сумма командировочных расходов принимается в полном размере, а в целях налогообложения - нормируется.

Порядок выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, установлен в письме Минтруда РФ и Минфина РФ от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ.

В тех случаях, когда работники, направленные в командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных не осуществляет. Если же принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им питание за свой счет, то направляющая сторона выплачивает им су、 точные в размере 30% нормы.

В настоящее время для определения нормируемого размера суточных в иностранной валюте следует обратиться к постановлению Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в преде* л ах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 8 февраля 2002 г. № 93. В приложении к данному приказу утверждены нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В приложении установлен размер суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств, включая государства 一 члены СНГ.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 217 гл. 23 Налогового кодекса РФ в доход работника при оплате командировочных не включаются фактически произведенные и докумен* тально подтвержденные расходы по найму жилого помещения и

суточные в пределах установленных норм. Однако суточные, превышающие установленный норматив, включаются в доход работника и подлежат налогообложению.

В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами, получившими под отчет валюту, ведутся в инвалюте и в ее рублевом эквиваленте, поэтому следует разделить расчеты с подотчетными лицами внутри страны и за рубежом. Для обеспечения этого разделения к счету 71 следует открыть два субсчета: 1 ^Расчеты с подотчетными лицами по командировкам внутри страны” и 2 “Расчеты с подотчетными лицами в валюте".

Задолженность подотчетных лиц подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам в общеустановленном порядке.

Командированный представляет авансовый отчет о произведенных расходах, который должен быть утвержден руководителем организации. Авансовый отчет является основным документом, на основе которого списывается задолженность с подотчетного лица, к нему прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Задолженность списывается по курсу на день представления авансового отчета

Списание задолженности с подотчетного лица оформляется корреспонденцией счетов, представленной на с. 149.

Пример. Коммерческий директор ОАО "Темп" был командирован в США для ведения переговоров с представителями иностранных партнеров. Срок командировки 6 дней (с 15 по 20 марта 2002 г.).

Утвержденные нормы суточных в США составляют 67 долл, в сутки. Совет директоров АО "Темп” утвердил размер суточных США в размере 70 долл. Из кассы 12 марта ему было выдано 2300 долл. Курс на 12 марта — 31,5 руб. за 1 долл.

В бухгалтерском учете оформлены записи:

Д-т сч. 71, субсчет 2 "Расчеты с подотчетными

лицами в валюте"2 300 долл. / 72 450 руб.

К-т сч. 50, субсчет 42 300 долл. / 72 450 руб.

После возвращения из командировки коммерческий директор представил авансовый отчет о командировочных расходах, который был 22 марта 2002 г. утвержден руководителем организации. Курс на день представления отчета составлял 31,7 руб. за 1 долл.

Расходы составили:一

авиабилеты Москва - Нью-Йорк - Москва -800долл./25 360руб.

счета гостиницы за 5 суток -900 долл. / 28 530 руб.

(180 долл. • 5)

суточные по норме -402 долл./12 743,4 руб.

(67 долл. • 6)

сверх нормы -18 долл. / 570,6 руб.

(3 долл. ■ 6)

ИтогоИтого2120 долл. / 67 204 руб.

Итого

Итого

Определим сумму расходов, принимаемую в целях бухгалтерского учета в составе общехозяйственных расходов:

командировочные расходы 一

25 360 руб. + 28 530 руб. + 12 743,4 руб. + 570,6 руб. = 67204 руб.

Они оформлены бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 26 ^Общехозяйственные pacxoды^^ 2120 долл. / 67 204 руб.

К-т сч. 71, субсчет 2 (<Расчеты с подотчетными лицами

по загранкомандировкам”2120 долл. / 67 204 руб.

Курсовая разница с момента выдачи валюты до момента подписания отчета равна: (31,7 руб. - 31,5 руб.) • 2300 долл.:

Д-т сч. 71, субсчет 2 16Расчеты с подотчетными лицами

по загранкомандировкам”460 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы^ 460 руб.

Остаток неиспользованных сумм был сдан в кассу:

Д-т сч. 50, субсчет 4 "Касса в валюте" 180 долл. / 5706 руб.

К-т сч. 71, субсчет 2 <£Расчеты с подотчетными лицами

тю загранкомандировкам"180 долл. / 5706 руб.

Командировочные расходы в целях налогообложения прибыли принимаются как косвенные, их сумма составила: 25 360 руб. + 28 530 руб. + 12 743,4 руб.= =66 633,4 руб.

Эта сумма полностью принимается в уменьшение доходов отчетного (налогового) периода. Кроме того, в целях налогообложения сумма положительной курсовой разницы (460 руб.) будет учтена как внереализационный доход.

ГЛАВА 13

Учет обязательств и расчетов по заработной плате

Общие положения

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностя-

ми к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (далее - ТК РФ).

Трудовые отношения 一 отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией; их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или других нормативных актах, в том числе и локальных.

В соответствии со ст. 8 ТК РФ локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимаются работодателем в пределах его компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. К таким актам можно отнести положение об оплате труда и о премировании, принимаемые в организации.

Необходимо отметить, что работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ, имеющими свою долю и голос в управлении организацией.

Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются максимальными размерами, а минимальный размер оплаты труда (МРОТ) ограничен. В соответствии с ТК РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Поэтому и месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

МРОТ имеет достаточно широкое использование в расчетах тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов.

В области социальных гарантий существуют определяющие направления в виде индексации доходов и компенсаций потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), порядок формирования и использования средств которых регламентируется соответствующим законодательством. Указанные фонды образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:

своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и социального налога в доле, приходящейся органам социального страхования, пенсионного фонда и др.;

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по социальному налогу.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации 一 это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

Напомним основные классификационные позиции по трудовым ресурсам, которые чаще всего используются в учете, отчетности и анализе уставной деятельности организации.

Во-первых, по сроку использования в организации согласно трудовым договорам (контрактам) персонал подразделяется на следующие группы:

постоянный персонал (численность丿-работники, принятые на работу без указания срока;

сезонный персонал - работники, поступившие на работу на период сезонных работ;

временный персонал - работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев.

Во-вторых, широко используются понятия '"списочный состав” и ^среднесписочный cocтaв^^:

списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющееся);

среднесписочный состав fчисленность丿 определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню.

Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за эти периоды, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности.

Со среднесписочной численностью тесно связан показатель текучести кадров, который определяется как процентное отношение уволенных по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины и по прочим причинам, за определенный период к среднесписочной численности работников. Текучесть кадров нарушает производственный цикл, график выпуска продукции и выполнения работ и существенно влияет на качество продукции, что приводит к штрафам и снижению рентабельности производства.

Пример. При нормативной среднесписочной численности за месяц 210 человек организация “Парус” в январе 2000 г. имела следующие показатели: с 1 по 10 января - 222 человека, с 11 по 20 января - 200 человек, с 21 по 31 января - 208 человек и 31 января - 210 человек.

Среднесписочная (222 • 10) + (200 • 10) + (208 • 10) + 210 八 численность —- 210 чел.

□ 1 день

Текучесть кадров при этом составит 10,5 % за счет увольнения, которое произошло во второй декаде января (с 222 человек до 200 человек):

22 чел. : 210 чел. ■ 100%

Расчетные показатели свидетельствуют о значительных колебаниях численности работников, т. е. текучести кадров, что негативно скажется на ритмичности выполнения работ, услуг и на ритмичности выпуска продукции, а значит, и на выполнении договорных обязательств перед заказчиками, покупателями.

В-третьих, считаем обязательным для экономических служб анализ таких понятий, как профессия, специальность и квалификация.

Профессия 一 определенный вид трудовой деятельности, образующийся в процессе общественного разделения труда и требующий для ее выполнения специальных знаний и практических навыков. Профессия предопределяется характером создаваемого продукта труда и специфическими условиями производства в данной отрасли, отсюда различают профессии сталевара, токаря, штамповщика, сварщика и т.д.

Специальность определяется дальнейшим разделением труда в пределах профессии. В результате этого разделения в профессии токаря можно выделить специальности токаря-расточника, токаря-карусельщика и т.д.

Квалификация работника определяется уровнем специальных знаний и практических навыков и характеризует степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Уровень квалификации рабочих устанавливается с помощью тарифно-квалификационных справочников.

Квалификационные требования, предъявляемые к служащим, определяются квалификационными справочниками должностей или должны быть разработаны организацией самостоятельно. В подобных справочниках устанавливаются:

основные функции, которые могут быть возложены полностью или частично на работника, занимающего данную должность;

требования, предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных актов, положений, инструкций и других нормативных документов;

уровень специальной подготовки работника, необходимый для выполнения возложенных на него функций, обязанностей, и требования К практическому стажу работы.

Учет личного состава организации и использования рабочего времени

На крупных и средних предприятиях (организациях) разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров: приемом на работу и увольнением, перемещением по службе и т.п. Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.

Конкретно для работников бухгалтерии названные документы подразделяются на следующие группы:

документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);

документы о дополнительных выплатах в виде разовых премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;

документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.)；

прочие документы данного профиля.

Со стороны бухгалтерии важнейшие требования при этом должны быть связаны с присутствием в указанных документах достаточных и необходимых сведений о работнике, таких, как форма документа (приказ, распоряжение), его дата, номер, фамилия, имя, отчество работника, тип трудового соглашения, должность, условия приема, оклад, режим работы, шифр производственных затрат для отчисления начисленной заработной платы, подпись руководителя организации.

Назовем унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26: № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу", Т-2 ££Лич- ная карточка55, Т-4 “Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику”，Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) работника", Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы,э, Т-13 "Табель учета использования рабочего времени”, Т-49 "'Расчетно-платежная ведомость”, Т-51 "Расчетная ведомость", Т-53 ^Платежная ведомость”，Т-54 аЛицевой сиет", Т-54а “Лицевой счет (СВТ)", Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы».

Ознакомимся с основными разделами типовой межотраслевой формы по заработной плате (личной карточки по ф. № Т-2).

L Общие сведения.

Сведения о военном учете.

Прием на работу, назначения, перемещения.

Повышение квалификации.

Профессиональная переподготовка.

Аттестация.

Поощрения и награды.

Навыки работы вне специальности (на компьютере, стенография, наличие водительских прав и др.).

Дополнительные сведения.

Отпуска.

Здесь следует отметить, что бухгалтерия дополнительно открывает и ведет по каждому табельному номеру, т. е. на каждого работающего, еще лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.

В научных и образовательных организациях, кроме указанных сведений, дополнительно ведется '"Учетная карточка научного, научно-педагогического работника" ф. № Т-4, в которой даются ответы на вопросы специального характера.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются или по организации в целом (небольшие предприятия), или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени, а также составления статистической отчетности по труду.

Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной пла-

ты за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым.

В организациях может применяться одна из двух форм табеля учета использования рабочего времени:

форма № Т-12 предназначена не только для учета использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы;

форма № Т-13 - для учета использования рабочего времени.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основе документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).

Заработная плата при использовании формы № Т-13 начисляется в лицевом счете (ф. № Т-54), в расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Лицевой счет (ф. № Т-54 и № Т-54а) рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основе первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

По данным лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51. Для составления отчета по труду на последней странице табеля представлены таблица ежедневного учета использования времени и итоговая строка за месяц. Эти же данные необходимы для анализа организации труда в подразделениях, отделах и по организации в целом (по ним рассчитывается процент выполнения нормированных заданий рабочих-сдельщиков и т. п.).

Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием времени в течение рабочего дня осуществляют руководители производственных подразделений (мастера, начальники цехов, отделов, участков, смен), на которых возложен этот контроль.

Существуют следующие способы контроля:

карточный 一 с помощью контрольных часов;

жетонный - с применением табельных жетонов или марок;

пропускной - посредством сдачи рабочими и служащими и обратной выдачи им пропусков (сдают перед началом работы, получают по окончании работы);

рапортно-ведомостной - с использованием рапортов или табельных ведомостей от начальника; с помощью контрольно-пропускных устройств.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленнопроизводственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по группам и категориям регламентируются (определяются) в соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 г. № 4.

Таким образом, организация, прежде чем приступить к работе (ведению хозяйственной деятельности), должна планировать численный состав рабочей силы, состав по профессиям и квалификации, установить тарифные ставки и оклады, рассчитать общий размер фонда заработной платы и размер затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг по статье калькуляции «Заработная плата».

Далее будут рассмотрены основание и порядок расчета фактически начисленных сумм заработной платы; порядок расчета доплат, пособий, удержаний и вычетов из заработной платы, ее выдача и депонирование; порядок бухгалтерского учета обязательств по заработной плате; перечень учетных регистров для их отражения (записи) на счетах.

Порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда

Система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организациях разных организационно-правовых форм устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами

организаций, трудовыми договорами. При этом понятие локальных нормативных актов организации введено Трудовым кодексом рф. Это понятие, по нашему мнению, включает распорядительные документы, принимаемые работодателем и регламентирующие трудовые отношения в рамках конкретной организации.

В организациях, полностью или частично финансируемых из бюджета система заработной платы, тарифные ставки, оклады устанавливаются соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами, в том числе локальными при частичном финансировании из бюджета.

Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает системы оплаты труда.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория “рабочие” классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория ислу- ясащне" - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

Система оплаты труда представляет собой способ исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. При выборе системы оплаты труда в первую очередь принципиален выбор объекта учета труда, подлежащего оплате: время или количество выполненной работы. Поэтому организации могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную.

В каждой из них различают несколько видов. Такое деление обеспечивает заинтересованность сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны; и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная система оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.

При повременной оплате труда величина заработка работника зависит не только от количества отработанного времени, но и от тарифной ставки (оклада). Для рабочих промышленных предприятий чаще всего устанавливаются часовые ставки. Кроме того, могут быть использованы дневные и месячные тарифные ставки, рассчитанные на основе часовых. Тарифные ставки являются одним из элементов тарифной системы оплаты труда, которая включает кроме тарифных ставок, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

При сдельной оплате труда заработок рабочего зависит от количества фактически изготовленной продукции и затрат вре・ мени на ее изготовление. Он исчисляется с помощью сдельных расценок, норм выработки, норм времени.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, на этой основе Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце.

Исходя из соотношения среднемесячного количества часов и минимального размера оплаты труда рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого (низшего разрада).

Пример. Сумма МРОТ на 2002 г. установлена в размере 450 руб. Среднемесячное количество рабочих часов в 2002 г. - 165 ч.

Повременная часовая тарифная ставка 1-го разряда в этом случае составит 2,73 руб. (450 руб.: 165 ч). Часовая тарифная ставка рабочего-сдельщика 1-го разряда обычно выше ставки рабочего-повременщика на 7 % и поэтому составит 2,921 руб. (2,73 руб. • 107% : 100%).

Следует иметь в виду, что организация может самостоятельно установить минимальную сумму оплаты для расчета тарифной ставки рабочего-сдельщика или рабочего-повременщика, зафиксировав ее в коллективном договоре (но не менее установленной Правительством Российской Федерации).

На основе часовых тарифных ставок 1-го разряда в организации разрабатывается тарифная система, включающая три взаимосвязанных элемента: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки 1-го разряда. Первый из них (справочник) содержит характеристику основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, благодаря чему рабочим и работам присваиваются разряды. Тарифная сетка служит для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ и рабочих. Тарифная ставка 1 разряда определяет размер оплаты труда за единицу времени рабочего низшей квалификации. Соотношение оплаты труда более высокого разряда и первого устанавливается с помощью тарифного коэффициента. Тарифные ставки всех последующих разрядов устанавливаются путем умножения ставки 1 разряда на тарифный коэффициент. Расчет тарифных ставок необходим и для расчета сдельных расценок за выполняемые работы рабочими- сдельщиками.

Рассмотрим на примере условия коллективного договора фирмы "Лада” для рабочих по оплате труда, в котором все виды работ разделены на три группы (для сдельщиков и повременщиков), между которыми установлен следующий процентный рост ставок по отношению к первой - низшей группе ставок:

первая группа работ - низшая, сохраняет установленные ставки 1 -го разряда;

вторая группа работ - средняя, имеет процентный рост ставок - 120 %;

третья группа работ - высшая, имеет процентный рост ставок - 140%.

На основе указанных расчетов сформирована тарифная ставка организации на 2002 г. (табл. 13.1).

Табл ица 13.1

Группа

Тарифные разряды

1

2

3

4

5

6

7

работ

Тарифные коэффициенты

1,000

1,088

1,204

1,350

1,531

1,800

2,000

Первая

Повременно

19,11

20,792

23,008

25,709

29,257

34,398

38,220

Сдельно

20,45

22,250

24,622

27,607

31,309

36,810

40,900

Вторая

Повременно

22,93

24,948

27,608

30,956

35,106

41,274

45,860

Сдельно

24,54

26,700

29,546

33,129

37,571

44,172

49,080

Третья

Повременно

26,75

29,104

32,207

36,112

40,954

48,150

53,500

Сдельно

28,63

31,149

34,470

38,650

43,832

51,534

57,260

Согласно установленным правилам расчета заработная плата должна рассчитываться в тысячных долях рубля, т. е. с тремя знаками после запятой. Следовательно, и расчет часовых тарифных ставок осуществляется в этих же показателях.

В указанном примере в целях упрощения расчетов по заработной плате использован сокращенный вариант определения тарифных ставок - с двумя знаками после запятой.

В практике организаций с целью более рациональной и точной оценки затраченного труда тарифные коэффициенты также могут устанавливаться в более раздробленных, детализированных единицах.

Служащим начисление заработной платы производится согласно установленному окладу и количеству отработанных дней, т. е. на них распространяется повременная и повременно-премиальная оплата труда.

Пример. Согласно табелю использования рабочего времени за март 2002 г. экономист производственного отдела Ягодкина Т.И. (оклад - 3000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.

Нормировщик Серегина М. С. (оклад - 2000 руб.) отработала 23 дня. Повременная заработная плата упомянутых служащих составила:

Я год киной Т.И. - 2608 руб. 70 коп. (3000 руб. : 23 дня ■ 20 дней);

Серегиной М.С. - 2000 руб. (2000 руб. : 23 дня ■ 23 дня).

По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15 % фактического заработка:

Ягодкина Т.И. - 391 руб. 31 коп. (2608 руб. 70 коп. ■ 15% : 100%);

Серегина М.С. - 300 руб. (2000 руб. ■ 15 % : 100 %).

Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март составит:

Ягодкиной Т.И. - 3000 руб. 01 коп. (2608 руб. 70 коп. + 391 руб. 31 коп.)；

Серегиной М.С. - 2300 руб. (2000 руб. + 300 руб.).

.4. Организация и документальное оформление учета выработки, начисления заработка при повременной и сдельной оплате труда

Повременная оплата является самым распространенным видом оплаты труда и распространяется на все категории работающих. При этом для расчета заработка рабочего-повременщика достаточно знать количество фактически отработанного им времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные им часы.

Пример. В соответствии с принятой в организации тарифной сеткой рабочий-повременщик IV разряда (при работе третьей группы сложности) отработал в декабре (согласно табелю) 164 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду составляет 15 руб. 68 коп., следовательно, его повременный заработок за месяц составит 2571 руб. 52 коп. (15 руб. 68 коп. • 164 ч).

Как правило, труд производственных рабочих-повременщиков, если они непосредственно участвуют в технологическом процессе или изготовляют образцы новой техники, занимаются ремонтом технологического оборудования, оплачивается по тарифным ставкам рабочих-сдельщиков.

Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Поэтому в организациях для оплаты труда рабочих широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, поскольку премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов, цехов, экономию материалов. Раз-

меры премий и показатели премирования определяются положением о премировании, разрабатываемом организацией.

Пример. Рабочий-повременщик III разряда с тарифной ставкой при работе первой группы сложности, составляющей 10 руб. 40 коп., отработал за отчетный период 160 ч. За безаварийную работу машин и агрегатов он премируется в размере 15% заработка:

повременная оплата - 1664 руб. (10 руб. 40 коп. • 160 ч);

сумма премии - 249 руб. 60 коп. (1664 руб. • 15 % : 100 %);

повременно-премиальная заработная плата - 1913 руб. 60 коп.

(1664 руб. + 249 руб. 60 коп.)-

Рабочий-повременщик IV разряда при выполнении работ второй группы сложности (тарифная ставка - 13 руб. 44 коп.) отработал 160 ч. За экономию материалов в сумме 500 руб. он премируется в размере 10% сэкономленной суммы:

повременная оплата - 2150 руб. 40 коп. (13 руб. 44 коп. — 160 ч);

сумма премии 一 50 руб. (500 руб. • 10% : 100%);

повременно-премиальная заработная плата 一 2200 руб. 40 коп.

(2150 руб. 40 коп. + 50 руб.).

Что касается тарификации служащих, то она проводится на основе аттестации. Необходимо отметить, что указанный характер тарифной системы оплаты труда в условиях рыночных отношений лучше и обоснованнее обеспечивает социальную справедливость принципа оплаты труда в средних и крупных организациях промышленности, строительства с достаточно большой численностью персонала.

Применяются и другие упрощенные варианты организации заработной платы, в частности бестарифные распределительные системы, когда оплата труда работников зависит от величины начисленного фонда заработной платы, квалификационного уровня работника и его личного трудового вклада, деловых качеств и сложности выполняемых функций. Такие системы организации заработной платы характерны для малых предприятий, обществ с ограниченной ответственностью и других подобных структур.

При этом следует иметь в виду, что при всех вариантах организации заработной платы условия оплаты труда руководителя, как правило, индивидуальны. Так, особенности оплаты труда руководителей государственных предприятий регламентируются Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.03.94 № 210 “Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)”. В соответствии с указанным Положе-

нием оклады руководителям предприятий устанавливаются в зависимости от величины тарифной ставки I разряда рабочего основной профессии, определенной коллективным договором на данном предприятии, исходя из списочной численности работников на 1-е число месяца, в котором заключается контракт.

Если в организации для оплаты труда применяется бестарифная система, то должностной оклад руководителя определяется следующим образом: сумму фактической квартальной заработной платы работников, входящих в первую (самую низшую) квалификационную группу, делят на отработанное время по табелю. Исходя из полученной часовой (или дневной) заработной платы определяют месячную ставку и на ее основе рассчитывают должностной оклад руководителя предприятия.

Указанным Положением предусмотрено вознаграждение за счет прибыли (вид поощрения руководителя) как результат финансово-хозяйственной деятельности. Величина норматива вознаграждения определяется органом исполнительной власти при заключении контракта и предусматривается в нем.

Организация, самостоятельно рассчитывая показатели, необходимые для расчета заработной платы, в первую очередь принимает во внимание свои финансовые возможности исходя из договорных цен на реализуемую продукцию, выполняемые работы и услуги и фактических затрат на их производство и выполнение. По мере изменения ММРОТ организация индексирует начисляемую заработную плату.

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если имеется возможность измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

количестве выработанной продукции и выполненных работ;

соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля за качеством продукции применяются следующие формы первичных учетных документов:

“Наряд на сдельную работу" (ф. № Т-40); ^Маршрутный лист" (ф. № Т-23); ''Рапорт о выpaбoткe^^ (ф. № Т-22) и др.

Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. п.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расходов) и разряд работы, количество и качество работы, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработка, количество нормо-часов по выполненной работе.

Большая часть документации разработана применительно к использованию при обработке вычислительной техники. Данные, необходимые для машинной обработки, обведены жирными линиями. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой подразделения (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды выписывают на один вид работы в течение смены или месяца, относящийся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Пример. Бригада в составе четырех человек выполнила работу по наряду № 15 в сумме 1325 руб. 52 коп. Расчеты по распределению бригадного заработка производятся в следующем порядке.

Рассчитывается тарифный заработок каждого члена бригады в соответствии с суммой тарифной ставки каждого и количеством отработанных часов в период данной работы. Так, бригадир Миронов М. И. имеет VII разряд и отработал 15 ч, его тарифный заработок составит 395 руб. 40 коп. (26 руб. 36 коп. • 15 ч) и т.д. Всего тарифный заработок равен 1104 руб. 63 коп.

Рассчитывается коэффициент распределения (показатель уровня выполнения нормы заработка) фактического заработка по отношению к тарифному: 1325 руб. 52 коп. : 1104 руб. 63 коп.二 1,2.

Рассчитывается сдельный заработок каждого члена бригады путем умножения тарифного заработка на коэффициент распределения. Так, Миронову М. И. начислено 474 руб. 48 коп. (395 руб. 40 коп. • 1,2) и т. д.

Нарад как документ имеет определенные недостатки - не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, поскольку выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну операцию или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты).

Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе -рапорте。выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или за месяц.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам.

Пример. Рабочий-сдельщик VI разряда выполнил норму выработки на 111 %. Его заработок по основным сдельным расценкам за отчетный месяц составил 3000 руб.

Согласно действующему в организации положению о премировании рабочих установлено: за каждый процент перевыполнения нормы выработки в пределах от 1 до 5% включительно начисляется премия в размере 2%; за каждый процент перевыполнения нормы выработки от 6 до 12% начисляется премия в размере 3 % и т. д.

Таким образом, размер премии составит 28 % (2% • 5 %) + (3% - 6%).

Сумма премии = 840 руб. (3000 руб. • 2 8%: 100%).

Сдельно-премиальный заработок составит 3 840 руб. (3000 руб. + 840 руб.).

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактически изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.

Пример. Повременная заработная плата наладчика V разряда при третьей категории сложности работ составляет за месяц 2867 руб. 20 коп. (17 руб. 92 коп. • 160 ч). Он обслуживает 2-й участок цеха № 1 с планом выпуска продукции в текущем месяце, составляющем 1000 единиц. Фактически изготовлено и сдано 1300 единиц. Повременная заработная плата наладчика увеличится на коэффициент перевыполнения плана и составит 3727 руб. 36 коп. (2867 руб. 20 коп. • 1300 единиц : 1000 единиц).

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т.е. это комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

Пример. Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 1200 руб. По согласованию сторон распреде-

Смирнов В. В.Богданов Ф. С.Веселов А. А .Смирнов В. В.Богданов Ф. С.Веселов А. А .ление заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:

Смирнов В. В.

Богданов Ф. С.

Веселов А. А .

Смирнов В. В.

Богданов Ф. С.

Веселов А. А .

VII разряд, отработал 24 чV разряд, отработал 15 чIV разряд, отработал 20 ч

59 ч59 чИтого

59 ч

59 ч

Размер заработной платы за час работы - 20 руб. 33,9 коп.

48 8 руб. 14 коп. (20 руб. 3 3,9 коп. • 24 ч) 305 руб. 08 коп. (20 руб. 33,9 коп. -15 ч) 406 руб. 78 коп. (20 руб. 33,9 коп. • 20 ч)48 8 руб. 14 коп. (20 руб. 3 3,9 коп. • 24 ч) 305 руб. 08 коп. (20 руб. 33,9 коп. -15 ч) 406 руб. 78 коп. (20 руб. 33,9 коп. • 20 ч)(1200 руб. : 59 ч). Начислено: Смирнову В. В. Богданову Ф. С. Веселову А. А.

48 8 руб. 14 коп. (20 руб. 3 3,9 коп. • 24 ч) 305 руб. 08 коп. (20 руб. 33,9 коп. -15 ч) 406 руб. 78 коп. (20 руб. 33,9 коп. • 20 ч)

48 8 руб. 14 коп. (20 руб. 3 3,9 коп. • 24 ч) 305 руб. 08 коп. (20 руб. 33,9 коп. -15 ч) 406 руб. 78 коп. (20 руб. 33,9 коп. • 20 ч)

ИтогоИтого1200 руб. 00 коп.1200 руб. 00 коп.

Итого

Итого

1200 руб. 00 коп.

1200 руб. 00 коп.

Необходимо отметить, что трудовое законодательство (ст. 133-136, 144 Трудового кодекса РФ) дает возможность организации самостоятельно определять не только размер оплаты труда, но и премирования работников (как за личный вклад каждого работника, так и за общие результаты работы организации в целом).

Формы материального поощрения работников разрабатываются и предусматриваются в Положении о премировании, содержащем следующие показатели:

круг премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, технологи, специалисты, служащие, руководители и т.п.) с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;

источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих; порядок начисления, утверждения, выплаты премий.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) бухгалтерия или другие уполномоченные структурные подразделения организации рассчитывают размер средств, направляемых на премирование работников отдельных подразделений (цехов, отделов, секторов).

Учитывая конкретный вклад каждого работника, коллектив подразделения (или руководитель подразделения) представляет список лиц и сумму премии каждому из них. Администрация организации утверждает указанный список или рекомендует коллективу пересмотреть список с участием комиссии по рассмотрению трудовых споров. Таким образом, в настоящее время премия 一 не "добавка” к заработной плате, а оценка коллективом результата и сложности труда работника. При невыполнении работником своих обязательств, предусмотренных технологи-

ей, или некачественном их исполнении у него не возникает право на премию.

На основе распорядительного списка на премирование бухгалтерия включает в расчет заработка каждую сумму премии и производит необходимые расчеты.

Доплаты и надбавки

Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объема и многосменностью работы и т. п.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.). Их выплата предусмотрена Трудовым кодексом РФ.

Общий порядок регулирования доплат и надбавок установлен постановлением Правительства РСФСР от 15.11.91 № 5 «О порядке введения минимального размера оплаты труда в РСФСР», в котором предусматривается, что размер компенсационных доплат (за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в вечернее и ночное время и т. д.) определяется организацией самостоятельно, но должен быть не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства Российской Федерации или других органов по его поручению.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются организациями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах. Рассмотрим порядок оформления и расчета некоторых доплат.

Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие треста согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:

наряд на сдельную работу 一 в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

12-1320

листок на доплату 一 в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

В эту группу доплат следует отнести доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 146-149 ТК РФ).

Следует иметь в виду, что перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям осуществляется по результатам аттестации рабочих мест.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Пример. Рабочему-сдельщику V разряда Ильину И.М. выписан листок № 17 на доплату к наряду от 3 марта 2000 г. (см. далее) в связи с отсутствием материалов соответствующего профиля на изготовление деталей.

На выполнение работы дополнительно устанавливаются: норма времени на единицу изделия 一 12 мин; расценка на единицу - 3,286 руб. Норма выпуска -10 изделий. Доплата: нормо-часы -120 мин (12 мин • 10); заработок - 32,86 руб, (3,286 руб.-10).

Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат (как и заработную плату) относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами, поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями и оперативно анализироваться. Наряд На сдельную работу и листок надоплату обычно печатаются на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнительно технологом и начальником цеха. В бухгалтерии их группируют за каждую пятидневку по причинам и виновникам для рассмотрения и анализа руководителями организации.

Документальное оформление и оплата простоя. Время вынужденных перерывов в работе по причинам экономического, тех-

нологического, технического или организационного характера, в течение которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы, называется простоем.

Простои, рассчитанные в денежном выражении, увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации, если возникли по ее вине.

Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация предприятия, подразделения, поставщики материалов, энергии и т. д. Простои по вине рабочего не оплачиваются.

Время простоя (ст. 157 Трудового кодекса РФ) по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Время простоя оформляется листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

В зависимости от продолжительности простои подразделяются на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В (2В, ЗВ). Целосменные простои чаще всего бывают вызваны внешними причинами (например, нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Указанные простои в табеле отмечаются буквой П и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих-участников простоя.

Простои могут быть использованными, т. е. на этот период рабочие получают новые задания, назначаются на другую работу (см. ст. 74 ТК РФ). Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка при условии выполнения норм выработки. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

Пример. Согласно табелю учета использования рабочего времени рабочие цеха № 1 имели внутрисменный простой по вине администрации цеха (работа выполнялась по третьей группе сложности):

Сергеев С.В. - 3 ч простоя; 2) Павлов Е.И. — 2 ч; 3) Гризодуб И.И.-2ч.

Средняя заработная плата за месяц:

Сергеев С.В.-4000 руб.; 2) Павлов Е.И. - 3800 руб.; 3) Гризодуб И.И.- 4100 руб.

Количество рабочих часов в данном месяце - 164 ч.

Средняя заработная плата за 1 час:

Сергеева СВ - 4000 руб. : 164 = 24,39 руб.;

Павлова Е.И. - 3 800 руб. : 164 = 23,17 руб.;

Гризодуба И.И. - 4100 руб. : 164 = 25 руб.

Согласно Трудовому кодексу РФ (ТК РФ) время простоя оплачивается в размере 2/3 средней заработной платы работника. Подлежит к оплате за время простоя:

Сергееву С. В - 24,39 руб. • 3 ч • 2 : 3 = 48,78 руб.;

Павлову Е. И. - 23,17 руб. • 2 ч • 2 : 3 = 30,89 руб.;

Гризодубу И. И. - 25 руб. • 2 q • 2 : 3 = 33,33 руб.

Документальное оформление и оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком (ст. 156 ТК РФ).

Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

Полный брак не по вине работника оплачивается в полном размере; частичный брак по вине работника - в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией.

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Врак, допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные документы по учету выработки с предусмотренными для этого определенными показателями. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп ''Исправление брака”. Указанный документ служит основанием для оплаты брака.

Пример. Брак не по вине работника оплачивается.,

В пониженном размере согласно решению администрации.

Рабочий-сдельщик VI разряда Тимофеев Ф. И. допустил брак по вине наладчика оборудования: обработке подлежало 10 изделий по расценке 28 руб. за единицу (при нормо-часах на единицу 30 мин.). По решению администрации оплата производится в размере 80% сдельного заработка и нормо-часов, но не ниже

2/3 часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда (для сопоставления часовая тарифная ставка повременщика VI разряда 25 руб.)- Сумма к оплате - 224,00 руб. (28,00 руб. • 10 • 80% : 100%).

По решению администрации на период освоения новых производств брак оплачивается полностью из расчета часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда, если он произошел не по вине рабочего. Допустим, что выполненная работа в период освоения признана браком, на нее рабочим VI разряда затрачено 5 ч (третья группа сложности работ). Сумма оплаты за брак составит 112,00 руб. (22,40 руб. • 5 ч).

Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочной считается работа по окончании смены. Выполняемая работа оформляется выпиской наряда или прочих первичных документов по учету выработки и оплачивается по их показателям. Однако в связи с тем, что производительность труда работника после отработки рабочей смены снижается, ему доплачивается за первые два часа работы в сверхурочное время в размере не менее 50% часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда, а за каждый последующий час сверхурочной работы - в размере не менее 100% часовой тарифной ставки повременщика (см. ст. 152 ТК РФ).

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Время и продолжительность сверхурочной работы каждого работающего фиксируются в табеле учета использования рабочего времени.

Пример.

Сергеев С. А. (сдельщик V разряда) отработал сверхурочно в следующие дни: 3 апреля - 2 ч; 5 - 3 ч; 10 - 3 ч; 14- 1 ч; 22 - 3 ч.; 29 апреля - 1 ч.

Итого к оплате-8 ставок (1,0 + 2,0 + 2,0 + 0,5 + 2,0 + 0,5).

Тарифная ставка повременщика V разряда за 1 *15,36 руб.

Сумма доплаты - 122,88 руб. (15,36 руб. • 8 ставок).

Инженер Федоров В. А. отработал в марте сверхурочно 4 дня по2ч при окладе 3000 руб. и бюджете рабочего времени 160 ч. Стоимость 1 ч-18,75 руб. (3000,00 руб. : 160 ч).

Сумма доплаты составит 75,00 руб. (18,75 руб. • 4 ставки).

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 ч до 6 ч утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

Вся работа в ночное время оформляется установленными в организации первичными документами и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) организации или трудовым договором (см. ст. 154 ТК РФ).

Оплата работы в праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). Работа в праздничные дни разрешается в организациях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия или работа которых вызвана необходимостью обслуживания населения). Оплата за работу в праздничные дни осуществляется следующим образом.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам 一 не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, установленными Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основе трудового или коллективного договора, локального нормативного акта организации.

Пример. Инженер-проектировщик Иващенко М. С. отработал в декабре два праздничных дня сверх полной отработки рабочих дней. Его оклад составляет 3200 руб. в месяц. Количество рабочих дней в декабре 一 25.

Дневной заработок -128,00 руб. (3200,00 руб.: 25 дней).

Размер доплаты - четыре дневных ставки (2 дня • 2).

Сумма доплаты - 512,00 руб. (128,00 руб. • 4).

Общий заработок за декабрь - 3712,00 руб. (3200?00 руб. + 512,00 руб.).

Рабочий-сдельщик VI разряда отработал 8 ч в праздничные дни, но в пределах месячной нормы рабочего времени.

Доплате подлежат 8 ч работы в одинарном размере по часовой тарифной ставке сдельщика данного разряда (вторая группа сложности работ)- 20,54 руб. Сумма доплаты - 164,3 2 руб. (20,54 руб. • 8 ч).

Оплата работы при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат, включаемых в себестоимость работ, услуг и продукции, в организациях разрешается внутреннее совместительство. В приказе руководителя указываются его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.

Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

Пример. Бухгалтеру Смирновой А. И. разрешается совмещать должность оператора по расшифровке электронной почты на срок с 1 марта по 6 сентября 200_ г. с оплатой 5 0% от оклада 1600 руб. Основной оклад бухгалтера- 2400 руб. В марте Смирновой А. И. отработан полностью весь бюджет рабочего времени. Сумма заработка составит 3200,00 руб. (800,00 руб. + + 2400,00 руб.).

Отметим, что при назначении надбавок любого вида и содержания вместо процента оплаты может указываться абсолютная сумма надбавки.

Многосменный режим работы. Этот режим характерен для организаций, на которых в течение суток работа организована в две и более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время - с 22 ч до 6 ч утра. Смена, непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания (с 14- 16 ч и т.п.) Иные режимы труда (разделение рабочего дня на части, суточные дежурства и т.п.) к многосменному режиму не относятся. Для работников, занятых в таких режимах, сохраняются действующий порядок дополнительной оплаты за работу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий труда.

Организации при заключении коллективных договоров и ин* дивидуальных контрактов с работниками вправе применять и другие формы и размеры доплат и надбавок (наряду с законода* тельно установленными) и включать их непосредственно в тарифные ставки, должностные оклады, расценки в виде абсолютных величин, т. е. в рублях, а также применять выплаты за фактически проработанное время с особым характером выполняемой работы или в условиях, отклоняющихся от нормальных.

.6. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами.

Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 11 месяцев работы, за исключением приема по переводу или приема молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. В соответствии с нормами Трудового кодекса РФ количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответ* ствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпускй может колебаться до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. В соответствии со ст. 116 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами, предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно ус-

танавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

В соответствии со ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются: время фактической работы;

время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;

время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

другие периоды времени, предусмотренные коллективным и трудовым договором или локальным нормативным актом организации.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 Трудового кодекса РФ;

время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрасте до восемнадцати лет, работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев, и в других случаях.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предос-； тавляться в любое время рабочего года в соответствии с очереди ностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Отпускные суммы рассчитываются исходя из размера среднего заработка. Расчет среднего заработка организации осуществи ляют в соответствии с постановлением Минтруда РФ от 17 мая 2000 г. № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 20002001 годах». Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. № 1552-р срок действия постановления Минтруда РФ от 27 апре* ля 2002 г. № 593-21 продлен на 2002 г.

В состав выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка включаются:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время; , денежное вознаграждение за отработанное время;

заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;

стоимость продукции, выданной взамен заработной платы. Если продукция выдана бесплатно, величина заработной платы равна полной стоимости этой продукции. Если продукция продана по сниженным ценам, учитывается разница между полной ее стоимостью и стоимостью проданной по сниженным ценам продукции;

заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда, например, в сельскохозяйственных организациях;

процентное или комиссионное вознаграждение;

гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленные в данной организации;

разница в окладах при временном заместительстве;

разница в окладах работников, трудоустроенных из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, знание иностранных языков, работу со сведениями, имеющими степень секретности, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций;

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций;

вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организаций;

материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления (50 % численности плюс один человек).

Для исчисления среднего заработка для отпуска расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих ему. В соответствии с постановлением Минтруда организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию (в частности, отпуску), с которым связана соответствующая выплата.

Расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) работникам бюджетных организаций устанавливается с согласия Министерства труда и социального развития Российской Федерации.

Установление расчетного периода 12 календарных месяцев должно быть согласовано в установленном порядке с представителями работников организации.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется:

при оплате отпуска, установленного в календарных днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде;

при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном пе-

риоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Если расчетный период отработан не полностью или если из него исключалось время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 Порядка, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.

Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1-5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются по графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях и по календарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях следующим образом.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях, предусмотренных Порядком, из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации.

В случае, когда работник в расчетном периоде не имел заработка или из расчетного периода полностью исключалось время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 Порядка, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный установленному расчетному периоду с последующим его увеличением на коэффициенты повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения согласно пункту 7 Порядка.

Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанных дней или заработка в данной организа〉 ции, средний заработок исчисляется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события.

В случае, когда работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события, не имел отработанных дней или заработка в данной организации, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, а также начисленные суммы, когда:

работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни;

работник находился в отпуске без сохранения заработной платы;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник не работал в связи с простоем не по его вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, подразделения, производства;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.

В случае, если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным в настоящем пункте (участие в забастовке, прогул по вине работника и т.д.), для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Если в рассматриваемом случае работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее 12 календарных месяцев, расчетным периодом для исчисления среднего заработка является количество полных месяцев (с 1-го до 1-го числа), проработанных в организации до наступления события.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного пе* риода. .

Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока его предоставления, оказываемая всем или большинству работников на основе приказа по организации, начисленная в расчетном периоде.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный пери* од, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанно^ му времени в расчетном периоде.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Изложенный ранее порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на организации независимо от их организационно-правовых форм и применяется в случаях:

пребывания работника в очередном основном или дополнительном отпуске, а также в учебном отпуске;

выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при уволь? нении;

выплаты выходного пособия при увольнении, по сокращению штатов или в связи с ликвидацией учреждения, предприятия, организации;

пребывания работника в отпуске в связи с обучением в образовательных учреждениях; выполнения государственных обязанностей; выплаты за время вынужденного прогула незаконно уволенному и восстановленному судом работнику, направления на монтажные и наладочные работы; направления в командировки и переезда на работу в другую местность;

направления работника на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и др.

В тех случаях, когда законодательством установлен специаль* ный порядок подсчета среднего заработка (при начислении не» сии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях), указанные правила не применяются.

Средний заработок рассчитывается на основе данных учета использования рабочего времени и соответствующих документ

тов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними осуществляется окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Пример. Рабочий-сделыцик V разряда Барышев В. Г. по приказу руководителя организации уходит в отпуск на 24 рабочих дня со 2 июля 2002 г. Его заработок за три предшествующих месяца составил.

Среднедневной заработок = (3900,00 руб. + 4808,00 руб. + 5020,00 руб.): ：(29+ 31 + 30) = 152,33 руб.

Сумма оплаты за дни отпуска = 152,33 руб. ■ 28 дней = 4265 руб. 24 коп.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности 一 особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Расчет пособия осуществляют на основе Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями).

Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет 一 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в

праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время. Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней, пропущенных по болезни). '

Следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от И февраля 2002 г. № 17-ФЗ максимальный размер по собия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц ограничены. Они не могут превышать И 700 руб.

При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер (за изобретения и рационализаторские предложения).

Пример. Рабочий-сделыцик V разряда Смирнов С.В. в декабре болел 3 дня, что отмечено в табеле учета рабочего времени и подтверждено листком о временной нетрудоспособности. Непрерывный стаж работы Смирнова С.В. —7 лет. Его заработок за фактически отработанное время составляет за два предшествующих месяца (октябрь и ноябрь 2000 г.), при 40 рабочих днях: сдельно 一 6800,00 руб.; повременно - 1000,00 руб.; пособие по временной нетрудоспособности - 380,00 руб.; премии, включаемые в себестоимость,- 520,00 руб.

В расчет среднего заработка для расчета пособия по временйой нетрудоспособности будут включены 8 320,00 руб. (6800,00 руб. + 1000,00 руб. + + 520,00 руб.):

Среднедневной заработок - 208,00 руб. (8320,00 руб.: 40 дней).

Размер пособия за один день -(80%)-166,40 руб.

(208,00 руб.-80%: 100%).

Сумма пособия-499,20 руб. (166,40 руб. • 3 дня),

Удержания и вычеты из заработной платы

.7.1. Удержание налога на доходы физических лиц

В обязанность бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным выступает налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 "Налог на доходы физических лицп Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников организации:

погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы;

возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении); взыскание некоторых видов штрафов; удержания по исполнительным документам, за допущенный брак продукции, в погашение ранее полученного кредита и т.д.;

погашение задолженности по суммам, полученным под отчет, и др.

Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц:

налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

налоговая база 一 все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

193 ⑶ 1320

налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Состав налоговых вычетов. Налоговые вычеты — право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и т.д. (см. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РО>).

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков :

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т. д. (см. пп. 2 п. 1 ст. 218 НК Р①).

Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установлен-

ная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 пет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основе их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основе документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Необходимо отметить, что налогоплательщики, имеющие право более чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500 и 400 руб., выбирают максимальный из указанных вычетов. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется независимо от перечисленных стандартных вычетов. Таким образом, налогоплательщик при наличии соответствующих условий имеет право на получение двух стандартных вычетов: на дохо Дьт и на содержание ребенка (детей). Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основе его письменного заявления и Документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты (ст, 219 НК РФ). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение;

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством 巨①), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налого-

вый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Если налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Настоящие положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основе письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на

счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, в о зн аграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в специально установленных размерах.

Дата фактического получения дохода. Она определяется как День:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета тре・ тьих лиц 一 при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме 一 при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); ст. 223 НК РФ.

Налоговые ставки. Налоговая ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке (рублях).

Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;

в размере 35% в отношении следующих доходов 一

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионных вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;

суммы экономии на процентах при получении нелогоплатель- щиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ;

в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Таким образом, сумма налога представляет процентную долю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.

Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым кодексом Российской Федерации установлены не только состав доходов, вычетов, налоговых ставок по отношению к доходам физических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217). Назовем некоторые из них:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:

пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), и др.

Отчетность по доходам физических лиц. Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица (налогоплательщика) группируется бухгалтерией организации в специальных формах отчетности, установленных приказом МНС Р① от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 tcO6 утверждении форм отчетности по налогам на доходы физических лиц” (с изменениями и дополнениями):

"Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц” ф. № 1-НДФЛ (см. Приложение о порядке заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц);

"Справка о доходах физического лица за 2001 год и о едином социальном налоге5' ф. № 2-НДФЛ (см. Приложение о порядке заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2001 г.).

Приложение к формам № 1~НД①Л и № 2・НД①Л состоит из справочников с кодовыми характеристиками:

справочник "Виды документов, удостоверяющих личность на- лoгoплaтeльщикa^^ (код от 01 до 91); справочник иВиды доходовп (код от 1010 до 4900);

справочник ^Налоговые вычеты” с подразделением на:

стандартные налоговые вычеты в размерах, предоставляемых за каждый месяц налогового периода (код от 101 до 105);

социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ (код от 201 до 205);

имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ (код от 301 до 312);

профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ (код от 401 до 405);

налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не более 2000 руб. за налоговый период, предусмотренные п. 28 ст. 217 НК РФ (код от 501 до 505);

налоговые льготы, установленные законодательными актами субъектов Российской Федерации до 01.01.2001 г., в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты (код 601);

справочник иКоды регионов Российской Федерации включая город и космодром Байконур”.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц состоит из восьми разделов.

Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).

Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%) - с отдельным указанием прав на стандартные налоговые выплаты.

Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).

Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%..

Общая сумма налога по итогам налогового периода.

Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Сведения о доходах, по которым в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации предоставляется налоговая льгота.

Далее фиксируются "Результаты перерасчета налога за год,!. В заключение вносятся сведения о представлении справок налоговому органу о доходах, налогоплательщику о доходах, а также налоговому органу о сумме задолженности, переданной на взыскание.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Состав и содержание налоговой карточки, которая является первичным документом налогового учета, полностью отвечают требованиям п. 1 ст. 230 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В ней персонально по каждому налогоплательщику организацией (налоговым агентом) фиксируется следующая информация:

доходы, полученные в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и натуральной форме, или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученные в виде материальной выгоды, подлежащие включению в налоговую базу для исчисления суммы налога на доходы физических лиц;

налоговая база отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общая сумма налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

суммы доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

суммы налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;

результаты перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента - российской организации, индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, частного охранника, частного детектива, занимающегося частной практикой), постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Не ведется налоговая карточка о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Налоговая карточка содержит информацию персонально о каждом физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

Важно знать, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие- либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

Суммовые показатели в налоговой карточке отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы, которые исчисляются и отражаются в полных рублях (сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 и более копеек округляются до полного рубля).

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, по которым предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговой карточке не отражаются.

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом по налогу - календарный месяц.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учредителями).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их факт тической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, -для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (см. ст. 226 НК РФ).

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 ''Расчеты по налогам и сборам5*. Он относится к пассивным счетам, отражающим расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем выплаченных (перечисленных) платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту 一 суммы, удержанные с налогоплательщиков за тот же отчетный период. На данном счете учитываются и прочие налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет.

Прочие удержания

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в размере до 50% заработка и иного дохода родителей, а на основе его личного заявления 一 в размере, превышающем 50%.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий и других доходов, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет плательщика алиментов.

Учет расчетов по исполнительным документам целесообразно организовать на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 '"Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиJ,, например на субсчете 5 “С организациями и лицами по исполнительным документам” (открывается организацией самостоятельно).

Корреспонденция счетов по данному субсету представлена на с. 142.

Удержания за товары, проданные в кредит. Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 "'Расчеты с персоналом по прочим операциям55, субсчет 1 uРасчеты по предоставленным займам”. Этот счет 一 активный. Сальдо счета отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятию по непогашенному кредиту; оборот по дебету - вновь оплаченные предприятием поручения-обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту - суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга.

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним торгующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, пользуются счетом 76 ^Расчеты с разными дебиторами и кpeдитopaми^^ в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, перечисление страховым организациям профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и 76.

* Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае в организации вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 t(Pac- четы с персоналом по оплате труда

удержано и зачтено по видам платежей и зачетов 一 оборот по дебету счета 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда?,;

к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца 一 сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате тру".

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Разработано несколько вариантов оформления расчетов организаций с работниками по заработной плате:

путем составления расчетно-платежных ведомостей (№ Т-49), в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

путем составления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выплата производится отдельно по платежным ведомостям (№ Т-53);

14-1320

ВЫПИСКА

ИЗ РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ № 121за март 2002 г.

Предприятие - фирма «Лада»

Категория -1 (рабочие)

Цех, отдел, участок -1

Табельный номер

Фамилия, и., о.

Категория

Профессия, должность

Разряд

Часовая тарифная ставка

Отработано

Начислено

дней

часов

повременно, сумма

часы

сдельно, сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Всего1 60040 000

Габель- ный номер

Фамилия, и., о.

Начислено

доплата за работу в ночное время

доплата за работу в сверхурочное время

доплата за отклонения от нормальных условий работы

прочие

премия

пособия по временной нетрудоспособности

сумма

код

%

сумма

часы

сумма

часы

сумма

часы

сумма

месяц

ДНИ

QM- ма

12

13

14

15

16

17

18| 19

20

21

22

23

24

25

Всего 20030020010002000

Табельный номер

Фамилия и., о.

Удержано и зачтено

всего начислено

облагаемая сумма

выдано за 1-ю половину месяца

подоходный налог (текущий месяц/

следующий месяц)

за брак

по исполнительным листам

выплаты в межрасчетный

период

всего удержано

сумма к выдаче

26

27

28

29

30

31

32

33

34

Всего45 300 43 200 20 000 5 184 ПО 90-25 384 19 916

Сумма прописью Девятнадг^ать тысяч девятьсот шестнадцать рублей Начальник цехаГлавный бухгалтерЗав. расчетной группой

Корреспондирующий счет, субсчет

Код аналитического учета

Код целевого назначения

50

62

13

Фирма «Лада» предприятие, организация цех, отдел-01

К расчетной ведомости № 120

В кассу для оплаты

с 7 марта по Юмарта 2002 г.

в сумме Двадцать пять тысяч восемьсот руб. 00 коп.

(25 800руб. 00коп.)

Руководитель Миронов

Главный бухгалтер Николаев

7 марта 2002 г,

ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ № 116

за вторую половину февраля 2002 г.

Количество листов

По настоящей платежной ведомости выплачено Двадцать пять тысяч шестьсот тридцать рублей 00 копеек (25 630руб. 00 коп.), депонировано сто семьдесят руб. 00 копеек (170руб. 00 коп.).

Выплату произвел КарповаВыплату произвел КарповаПроверил бухгалтер СветловаПроверил бухгалтер Светлова

Выплату произвел Карпова

Выплату произвел Карпова

Проверил бухгалтер Светлова

Проверил бухгалтер Светлова

Оборотная сторона формы № Т~53а

Табельный номер

Фамилия, и., о.

Сумма, руб., коп.

Расписка в получении

Примечание

010

Васин В.Н.

600-00

^мса^

(№ документа,

019

Кузнецов Н.П.

567-00

паспорт,

020

Смирнов В.В.

496-00

удостоверение)

021

Самарин Н.В.

500-00

023

Суриков М.Н.

170-00

депонировано

027

Павлов И.П.

507*00

^&Л#л^

разные

22 960-00

разные

Итого

25 800-00

Двадцать пять тысяч восемьсот рублей

Ведомость составил Дмитриева Ведомость проверил Светлова

II. Сводные данные по расчетам с рабочими и служащими (извлечение)

за март 2002 г.(руб.)

Задолженность на начало месяца

Оборот по дебету (удержано и зачтено)

Задолженность на конец месяца

首语

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

И

12

13

14

На начало месяца64 000-- 63 630 370-----64 000-

За март156 630 68 910400 16 920 800—-87 030 69 600

Всего64 000- 156 630 132 540 370 400 16 920 800--151 030 69 600

в том числе:

пособия по временной нетрудоспособности-3 000

премии разовые一6 000

Итого

по фонду оплаты труда-- 147 630

За октябрь-ноябрь248 370 163 400 400 200 18 880 1 490-- 184 370 64 000

Итого за IV квартал по

фонду оплаты труда-- 396 000 295 940 770 600 35 800 2 290-- 335 400 60 600

Расчет сумм к чеку:

на заработную плату60 600 руб.

пособия по временной нетрудоспособности3 000 руб.一 - 一

премии разовые3 000 руб.「六

Итого к получению: 69 600 руб. (см. задолженность на конец месяца)

путем составления машинным способом листков "Расчет заработной платы” для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основе которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основой для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

накопительные карточки заработной платы - для рабочих- сдельщиков;

расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

(Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией.)

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок "с 一 по55 (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не- выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не

получивших ее, в графе ''Расписка в получении55 проставляет штамп или пишет от руки "Депонировано”. Платежная ведомость закрывается двумя суммами 一 выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием ftДепонированные суммы". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами55, субсчет 4 '"Расчеты по депонированным суммам".

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

В настоящее время в крупных организациях практикуется выдача заработной платы через сберегательные или коммерческие банки либо с использованием пластиковых (кредитных) карт.

В бухгалтерии организации рассчитывают заработную плату, выдавая на руки сотрудникам расчетные листки, в банке на каждого работающего открывают лицевые счета, на которые перечисляется причитающаяся работникам сумма.

При расчетах через банковские карты каждый сотрудник, желающий получать заработную плату на карту, должен открыть в банке специальный карточный счет, получить пластиковую карту и затем бухгалтерия будет перечислять причитающуюся ему сумму на счет карты.

В составе журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены специальные регистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля за использованием планового фонда. Фонд заработной платы и

выплат стимулирующего характера включает все расходы организации на оплату труда независимо от источника их финансирования, в том числе суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время, в течение которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты. Для определения фактической суммы заработной платы и других начислений в пользу работников используется разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Составляется она ежемесячно на основе расчетных ведомостей.

Первая часть разработочной таблицы ф. № 5 содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников (соцстраха, спецфондов). Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т.д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года. Вторая часть таблицы - сводные данные по расчетам с рабочими и служащими 一 содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и работниками; начислено за отчетный месяц по подразделению (расчетной ведомости) и предприятию - всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.

Фактически эта часть таблицы позволяет анализировать показатели счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составить справки на удержания к журналам-ордерам № 8, 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой. Так, к журналу-ордеру № 8 заполняется справка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих; к журналу-ордеру № 10/1 - по кредиту счета 70 в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности и в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму единовременных премий, начисленных всем категориям работающих; к ведомости № 7 - по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, и т.д-, по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам и т.д.

. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

Все ранее рассмотренные нами расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Назовем режим последовательности регистрации аналитических показателей:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т. д.);

карточки - лицевые счета работающих; расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 ^Расчеты с персоналом по оплате труда”. Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступ- ления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за со ответ-

С кредитасчетовС кредитасчетовДебетДебетСчет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

С кредитасчетов

С кредитасчетов

Дебет

Дебет

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Суммы, выплаченные наличными (заработная

50 一 плата, пособия, премии) Суммы удержанных из заработной платы

68 一налогов в бюджет

Сумма депонированной

76 - заработной платы Суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным

листам, за товары, проданные в кредит,

76 -и перечисления в банк

Суммы, удержанные из заработной платы

28 一за допущенный брак

Сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесен-

73 - ный ущерб организации Суммы, удержанные в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, если поручение-обязательство оплачено полностью за

73 -счет ссуды банка

Суммы, удержанные в возмещение задолженности по подотчетным

71 - суммам

В дебет

Кредит счетов

С 一 задолженность за организацией по заработной плате на начало месяца

Сумма начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное и непроработан- ное время, за выполненные работы, доплаты за работу20, 23,

в ночное и сверхурочное25, 26,

время, суммы начисленных28,29,

премий и т.д.一 96, 97

Суммы единовременной премии, начисленные всем категориям работников по утверждению годовой бухгалтерской отчетности учредителями- 91

Суммы начисленной заработной платы за время очередного отпуска (рабочим) и вознаграждения за выслугу лет- 96

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности всем категориям работников,

по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социального страхования, облагаемые налогом- 69

Суммы начисленной заработной платы работникам коммерческих служб

и торговых организаций 一 44 Суммы начисленной заработной платы за

выполненные строительные и монтажные работы-08

Суммы, начисленные в виде доходов (дивидендов) участникам, учредителям организации по итогам годовой бухгалтерской отчетности и создания соответствующих резервов- 84

ствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасход да заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

оборот по кредиту счета 70 <£Расчеты с персоналом по оплате труда55 находит отражение в журналах-ордерах № 10 и №10/1.

В разделе I журнала-ордера № 10 ''Издержки производства55 отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;

оборот по дебету счета 70, т. е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:

журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

в журнале-ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).

ГЛАВА 14

Учет кредитов банка и заемных средств

Учет банковских кредитов

Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств организации.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, сформирована разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплексное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям, как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком и банком заключается кредитный договор. В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО 一 технико-экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить процентьь Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты, а долгосрочные 一 на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/01 "Уает займов и кредитов и затрат на их обслуживание55 (Минфин РФ от 02.08.2001 г. № 60н).

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 (,Расчеты по краткосрочным кредитам и займамя и 67 "'Расчеты по долго* срочным кредитам и займам"'. Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 ^Расчетный счет??, 52 "Ва・ лютный счетэ,, 55 ''Специальные счета в банках", 60 ^Расчеты с поставщиками и подрядчиками??). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.

В отличие от кредитного договор займа может быть заключен между любыми юридическими и физическими дицами. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты

труда, а в случае, когда заимодавец является юридическим лицом, 一 независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Учет расчетов по займам

Учет расчетов по займам, полученным от других организаций, ведется на этих же счетах: 66 ^Расчеты по креткосрочным кредитам и займам55 и 67 "'Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. При этом для учета займов могут быть открыты отдельные субсчета. На них учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам, задолженность по векселям выданным, а также суммы привлеченных средств, полученные организациями от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг.

В зависимости от срока привлечения средств займы подразделяются на краткосрочные - сроком до года и долгосрочные 一 сроком более года.

Отметим, что задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организациям векселями, не списывается со счетов 66 и 67, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Если организация привлекает средства путем размещения среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость (т.е. с дисконтом) или по номинальной стоимости с указанием процента, выплачиваемого по ценным бумагам, то указанный дисконт или процент может быть предварительно учтен по кредиту счета 98 <£Доходы будущих периодов", а затем равномерно списываются с этого счета на счет

Отражение операций по учету банковских кредитов Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

С кредита Дебет счетов

Кредит В дебет счетов

Погашение кредитов 66, 67 - банка и займов

С - суммы непогашенных кредитов банка и займов

Положительная курсовая

разница по валютным кре- Суммы поступивших, полу-

91-1 -дитам и займам

ченных кредитов и займов- 51,52

Оплата задолженности поставщикам за счет предоставленных кредитов- 60

Выставление аккредитивов за счет предоставленных кредитов- 55

Начисление процентов- 08,60,

банку91-2

Отрицательная курсовая разница по валютным кредитам и займам一 91-2

Отражение операций по учету займов на счетах 66 и 67

С кредита _ с灯В дебет

счетовДебетКредитсчетов

Погашение задолженности по краткосрочным и 50, 51, долгосрочным займам 70, 52 - (перед заимодавцами)

Превьппение цены реализации над номинальной стоимостью выпущенных об- 98 - лигаций,векселейит.п.

Положительная курсовая разница при получении 91-1 - займов в валюте

С-суммы непогашенного долга

Суммы полученного займа, выданного простого вексе- - 50, 51, ля52,70

Сумма начисленных процентов по выданным 32访・ мам, по выпущенным обли-@〔 *

гациям, векселям一

Отрицательная курсовая разница при получении

займов в валюте一 91-2

91 '"Прочие доходы и расходы,\ Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги организации.

Аналитический учет на указанных счетах организуется по формам полученных займов (облигации, векселя и др.), заимодавцам и срокам погашения займов.

Учет процентов по кредитам и займам

В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, установленных в ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полученным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.

Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы.

По процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаеях, когда проценты начислены после ввода основных средств или других внеоборотных активов в эксплуатацию.

По мере начисления процентов их суммы отражают по кредиту счетов 66, 67, в корреспонденции со счетами 91-2, 08, 10, 15,41.

Начисленные суммы процентов учитываются в аналитическом учете отдельно.

Здесь также следует учесть, что большинство организаций ведет бухгалтерский учет в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поэтому они начисляют задолженность своих покупателей, заказчиков и других партнеров по мере отгрузки им продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Исходя из этого допущения заимодавец обязан начислять проценты по предоставленному займу ежемесячно, если иное не оговорено в договоре займа.

Заимодавец начисляет проценты по предоставленным заемным средствам как операционный доход:

Д-т сч. 66, субсчет ''Расчеты с заемщиками по процентам?,

К-т сч. 91, субсчет 1 “Прочие доходы”，аналитический счет uПроценты к пoлyчeнию^,.

Пример 1. 000 ttOнeгa^^ получило заем от ОАО "Ладога" в размере 60 000 руб. с 15 января по 15 мая текущего года . Размер процентов, установленных сторонами, - 24% годовых с ежемесячным начислением и уплатой процентов. При этом договором установлено, что в целях расчета процентов по займу один месяц составляет 30 дней.

Операции по начислению процентов у заимодавца ОАО "Ладога" будут отражены следующим образом.

Сумма процентов за январь составит:

60 000 • 24 : 100 : 360 дн. • 16 дн. = 640 руб.

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с заемщиками

по процентам”640 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 ^Прочие доходы),,

аналитический счет иПроценты к получению*'640 руб.

сумма процентов за февраль 一

60 000 • 24 : 100 : 360 дн. • 30 дн. = 1200 руб., аналогично за март и апрель;

суммы процентов за май при условии, что заем 15 мая был зачислен на счет ОАО "Ладо" и составит:

60 000 - 24 : 100 : 360 дн. • 14 дн. = 560 руб.

Общая сумма процентов по договору займа 一 4800 руб. Бухгалтерские записи по начислению процентов будут аналогичны приведенным выше.

Если же заем был возвращен заемщиком на счет заимодавца 18 мая, то необходимо доначислить еще проценты за 3 дня (15-17 мая):

60 000 • 24 : 100 : 360 дн. ■ 3 дн. = 120 руб.

Заемщик ООО “Онега” отразит указанные операции по начислению процентов на счете 66. В январе было начислено 640 руб.:

Д-т сч. 91, субсчет 2 ''Прочие расходы^640 руб.

К-т сч. 66, субсчет “Заем, полученный от ОАО "Ладога”, аналитический счет ^Проценты начисленные,5640 руб.

После оплаты процентов сделана запись：

Д-т сч. 66, субсчет "Заем, полученный от ОАО "Ладога”， аналитический счет ^Проценты начисленные),640 руб.

К-т сч. 51 ^Расчетные счета"640 руб.

Остальная сумма процентов будет отражена в бухгалтерском учете аналогично.

Учет процентов по кредитам и займам в целях налогообложения

В целях налогообложения прибыли порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой главой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом доходы' в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (см. пп. 2 п. 1 ст. 265). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, 一 при

оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% 一 по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При списании процентов по заемным средствам, полученным от иностранных заимодавцев и кредиторов, кроме всего прочего, принимается во внимание доля этих организаций в уставном капитале российского заемщика.

Порядок расчета штрафных санкций

В соответствии со статьей 811 ГК РФ в случаях, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных в статье 809. Начисление штрафных санкций производят, если в договоре не предусмотрены иные последствия.

В настоящее время размер таких процентов определяется ставкой рефинансирования, установленной Банком России.

Специальные последствия установлены и на случай просрочки платежей по займам, возвращаемым согласно договору по частям (в рассрочку).

Отражение в бухгалтерском учете заимодавца суммы начисленных штрафных санкций производят записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 t£Расчеты по претензиям"

К-т сч. 91 ''Прочие доходы и расходы,5 как внереализационные доходы.

Эту запись выполняют после того, как заемщик признал претензию, предъявленную ему или на дату решения арбитражного суда о взыскании с него штрафных санкций за нарушение обязанностей по договору займа.

Заемщик отражает штрафные санкции по дебету счета 91 в составе прочих внереализационных расходов.

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций будут включаться в состав внереализационных доходов заимодавца или внереализационных расходов заемщика.

Пример. По договору займа между ООО "Онега” и ОАО “Ладога" в размере 60 000 руб., заключенному на срок с 15 января по 15 мая.

Фактически возврат займа был осуществлен 26 мая. Ставка рефинансирования на этот период была установлена в размере 25%.

Определяем размер штрафных санкций за 10 дней:

60 000 • 25 : 100 : 360 дн. • 10 дн. = 416,7 руб.

Фирма «Лада»

Журнал-ордер № 4

по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (извлечение)

'за март 2002 г.

2

№ п/п

Основание или дата выписки

С кредита счета 66 в дебет счетов

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

55 «Специальные счета в банках»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Итого

113-3137 481--37 481

Итого37 481——~37 481

Оборот по дебету счета 6612 000

Сальдо на конец месяца51 481

Аналитические данные к счетам 66 и 67:

Виды ссуд, кредитов и займов:

Сальдо на конец месяца

под материально-производственные запасы (краткосрочные)

41 481

под строительство садовых домиков

10 000

Всего

Бухгалтер

51 481

Сальдо на начало месяца (счет 66)- 26 000 руб.

Заимодавец делает запись на дату признания им выставленной претензии: Д-т сч. 76, субсчет 2 ^Расчеты по претензиям", аналитический счет "Расчеты с ООО "Онега"

416,67 руб.416,67 руб.416,67 руб.416,67 руб.416,67 руб.416,67 руб.416,67 руб.416,67 руб.по претензиям”

416,67 руб.

416,67 руб.

416,67 руб.

416,67 руб.

416,67 руб.

416,67 руб.

416,67 руб.

416,67 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы,5

Заемщик на эту же дату:

Д-т сч. 91, субсчет 2 ''Прочие расходы^

К-т сч. 76, субсчет 2 “Расчеты по претензиям1', аналитический счет "Расчеты с ОАО "Ладога” по претензиям"

При изменении ставок рефинансирования в течение срока погашения займа штрафные санкции будут рассчитаны исходя из действующих в эти сроки ставок.

「人 АВА 15

Учет операции по доверительному управлению

Характеристика договора доверительного управления имуществом

Организация может передать на определенный срок свое имущество в управление другому лицу, которое будет осуществлять управление им в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Лицо, которое передает имущество в управление, является учредителем управления. Лицо, получающее имущество в управление, -доверительный управляющий. Операции по договору доверительного управления регламентируются ГК РФ.

Объектами доверительного управления могут быть организации и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Доверительный управляющий может совершать в отношении полученного имущества любые юридические и фактические действия в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя. При этом он совершает сделки с переданным в доверительное управление имуществом от своего имени, указывая, что действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или

наименования доверительного управляющего сделана пометка “Д.У.”・ При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Необходимо отметить, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. В качестве доверительного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом;

размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

срок действия договора. При этом срок договора не может превышать 5 лет.

При передаче в доверительное управление недвижимого имущества договор должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Доверительный управляющий отражает его на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет. Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, он должен открыть отдельный банковский счет.

Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определяются законодательством.

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от его использования.

Порадок организации бухгалтерского учета операций по доверительному управлению описан в ''Указаниях об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом”, Утвержденных приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 97н (да- пее - Указания).

Исходя из установленной этими указаниями методики, рас* смотрим организацию бухгалтерского учета операций по дове* рительному управлению.

Бухгалтерский учет переданного в доверительное управление имущества у учредителя управления

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета расчетов с доверительным управляющим учредитель управления открывает счет 79 ^Внутрихозяйственные расчеты”，субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом”. На этом субсчете он будет отражать балансовую стоимость переданного имущества, а также расчеты с доверительным управляющим по доходам или убыткам от доверительного управления.

Передача имущества в доверительное управление оформляет^ ся актами приема-передачи, авизо и другими документами. На этих документах, свидетельствующих о принятии к учету переданных материальных ценностей, необходимо ставить пометку "Д.У.”.

Надо отметить, что передача ценных бумаг в доверительное управление оформляется в соответствии с требованиями пункта 3.1 Положения о доверительном управлении и пункта 3 постановления ФКЦБ РФ от 20.10.97 г. № 38 “Об утверждении Положения о ведении счетов денежных средств клиентов и учете операций по доверительному yпpaвлeнию^^.

Учредитель управления на основе первичных документов выполнит бухгалтерские записи:

при передаче основных средств:

на сумму первоначальной стоимости передаваемого имущества 一 Д-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по доверительному управлению имуществом5*

К-т сч. 01 ''Основные средства”；

на сумму накопленной амортизации по переданному в управление имуществу -

Д-т сч. 02 ^Амортизация основных средств"

К-т сч. 79, субсчет 3;

при передаче ценных бумаг:

на стоимость ценных бумаг, по которой они учитываются в балансе учредителя управления -

Д-т сч.79, субсчет 3

К-т сч. 58, субсчета 1, 2;

при передаче денежных средств:

на сумму перечисленных средств -

Д-т сч.79, субсчет 3

К-т сч. 51 ^Расчетные счета”.

Денежные средства, поступающие от доверительного управляющего в счет причитающейся прибыли, отражают бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51, 50

К-т сч. 79, субсчет 3 ((Расчеты по договору доверительного управления55.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст. 1022 ГК РФ) отражаются на счете 76, субсчет 9 ^Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях” (см. рабочий план счетов, с. 745):

Д-т сч. 76, субсчет 9 ^Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях”

К-т сч. 91 ^Прочие доходы и расходы"；

при получении учредителем управления указанных средств:

Д-т сч. 51 ссРасчетные счета55, 50 "Касса”

К-т сч. 76, субсчет 9 uРасчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях".

При прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества учитываются им:

Д-т счетов 01 "Основные средтва55,

04 ctНематериальные активы55,

58 ^Финансовые влoжeния^^ и др.

К-т сч. 79, субсчет 3 ''Расчеты по договору доверительного управления имуществом”.

Проводка делается в той же оценке, по которой объекты были переданы в доверительное управление.

Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись:

Д-т сч. 79 ''Внутрихозяйственные расчеты”，субсчет uРасчеты по договору доверительного управления имуществом"

К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”，

К-т сч. 05 ''Амортизация нематериальных активов".

На сумму вознаграждения доверительному управляющему учредитель управления выполняет запись на счетах:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расхода”

К-т сч. 76, субсчет 9 ^Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях”.

Учет вознаграждения по доверительному управлению у доверительного управляющего. Сумма причитающегося вознаграждения должна быть показана доверительным управляющим на своем основном балансе как выручка от реализации услуг, связанных с выполнением договора доверительного управления.

Условиями договора может быть предусмотрено, что вознаграждение выплачивается доверительному управляющему после исполнения им обязательств по договору: либо с расчетного счета учредителя управления, либо с расчетного счета, открытого в рамках доверительного управления.

При этом на сумму вознаграждения он выполняет бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62, субсчет 2 "'Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях”

К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка".

Расходы по осуществлению этой деятельности он отражает на счете 20 '"Основное производство''. По окончании отчетного периода затраты, приходящиеся на оказанные услуги, списывают в дебет счета 90, субсчет 2:

Д-т сч. 90, субсчет 2 "'Себестоимость продаж,?

К-т сч. 20 ''Основное пpoизвoдcтвo^^;

на сумму начисленного НДС -

Д-т сч. 90, субсчет 3 “НДС”

К-т сч. 68, субсчет 3 “НДС" или сч. 76? субсчет 8 ''Расчеты по НДС начисленному, но еще не оплаченному^.

Затем доверительный управляющий определяет финансовый результат и отражает его бухгалтерской записью:

прибыль-

Д-т сч. 90, субсчет 9 ^Прибыли / убыток от продаж,5

К-т сч. 99 £4Прибыли и убытки55;

убыток-

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки,5

К-т сч. 90, субсчет 9 "Прибили / убыток от продажп.

Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего

Доверительный управляющий ведет учет операций по доверительному управлению на отдельном (обособленном) балансе по каждому клиенту и по каждому договору доверительного управления.

Для этого он, исходя из требований Указаний Минфина РФ № 97н, должен открыть счет 79 "'Внутрихозяйственные расчеты,\

субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуще- ством”，на котором будет отражать стоимость имущества и ценных бумаг, полученных от учредителей управления и расчеты с ними.

В соответствии с гражданским законодательством доверительный управляющий открывает отдельный банковский счет для операций по доверительному управлению и другие счета по учету денежных средств, например отдельную кассу. Операции по этим счетам будут учитываться на счетах 50 "Касса”，51 “Расчетные счета5*: по дебету этих счетов будут показаны поступление денежных средств от использования имущества, выручка от реализации ценных бумаг, перечисления на покупку материальных запасов, ценных бумаг, средства, полученные от разных дебиторов и кредиторов или перечисленные им, возврат денежных средств учредителям управления по окончании договора.

Учет полученного от учредителей управления имущества или приобретенных ценных бумаг доверительный управляющий ведет в установленном порядке на соответствующих счетах.

Понятно, что все первичные документы для операций в рамках договора доверительного управления оформляются так же, как их оформляют в основной деятельности; например, операции по купле-продаже товаров подтверждаются накладными и счетами, акций 一 выписками из реестра акционеров; по купле- продаже ГКО, ОФЗ 一 выписками со счета депо, облигаций сберегательного займа - актом приема-передачи; операции по передаче сырья и материалов в производство - требованиями, нарядами, актами приема-передачи. Все текущие операции в рамках доверительного управления отражаются в бухгалтерском учете обычным порядком.

Перечисление полученной прибыли записывается в виде погашения задолженности перед учредителем управления:

Д-т сч. 79, субсчет 3 ''Расчеты по договору доверительного yпpaвлeния^^

К-т сч. 51 ^Расчетные счета5\

Напомним, что какие бы операции с имуществом ни совершал доверительный управляющий, его собственником и собственником результатов операций, совершенных с ним, продолжают оставаться учредители управления.

Остановимся на вопросе отражения в учете результата финансово-хозяйственной деятельности и перевода его учредителю управления.

Как вытекает из Указаний МФ РФ № 97н, доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет и бухгалтерскую отчетность не позднее сроков, установленных Законом Р① UO бухгалтерском учете”.

Доверительный управляющий ведет учет операций по доверительному управлению и, следовательно, является плательщиком налогов, начисляемых с выручки. Как и при ведении своей основной деятельности, он должен определять результат ты деятельности по доверительному управлению ежемесячно независимо от сроков окончания договора. Следовательно, и информацию о ходе деятельности и ее результатах (баланс и отчет о прибылях и убытках) он должен предоставлять учредителю управления ежемесячно. В противном случае налог на прибыль не будет начислен ни одной из сторон договора, и, как результат, - сокрытие налогооблагаемой прибыли учредителем управления.

Учредитель управления при составлении отчетности за текущий отчетный период включает ее в свою отчетность путем построчного суммирования аналогичных показателей. В итоге в бухгалтерской отчетности, в том числе в отчете о прибылях и убытках, будут показаны результаты, полученные в рамках договора доверительного управления (прибыль или убыток), включенные в состав балансовой прибыли (убытка) отчетного периода учредителя управления, а затем они будут приняты и в расчете налогооблагаемой прибыли.

По окончании срока договора имущество, полученное от учредителя управления или приобретенное в ходе операций, должно быть передано учредителю управления.

На основе соответствующих первичных документов: актов, выписок из реестров, выписок банка 一 будут выполнены бухгалтерские записи:

на сумму перечисленных средств -

Д-т сч. 79, субсчет 3 “Расчеты по договору доверительного управления"

К-т сч. 51 <4Расчетные счета”；

на стоимость переданного имущества -

Д-т сч. 79, субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного yпpaвлeния^^

К-т счетов 58, 01, 04, 10, 40, 41 и т.п.;

на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов -

Д-т счетов 02, 05

К-т сч. 79, субсчет 3 ''Расчеты по договору доверительного управления”.

В случае если доверительное управление осуществляется в пользу выгодоприобретателя, то причитающаяся ему прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем как внереализационный доход:

Д-т сч. 76, субсчет 3 ''Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

К-т сч. 91, субсчет 1 ''Прочие доходы,\

Полученные средства выгодоприобретателем оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета55

К-т cq. 76, субсчет 3 ''Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Возмещение выгодоприобретателю или учредителю управления суммы убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, или упущенной выгоды отражается следующим образом:

у учредителя управления и выгодоприобретателя —

Д-т сч. 76 "'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходып;

у доверительного управляющего -

Д-т сч. 84 ''Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)"

К-т сч. 76 '"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет операций по доверительному управлению на практическом примере

В рамках договора доверительного управления ОАО "Метроном", выступающее как учредитель управления, передало ООО "Омега”，выступающему как доверительный управляющий, здание, первоначальная стоимость которого составляет 1 000 000 руб., сумма начисленного износа на момент передачи - 200 000 руб.

Доверительный управляющий открыл отдельный расчетный счет для расчетов в рамках договора доверительного управления.

Ежемесячное вознаграждение доверительного управляющего определено сторонами в размере 20 000 руб. плюс НДС (20%) - 4000 руб.

По истечении квартала и срока договора доверительный управляющий передает обособленный баланс учредителю управления.

Учетная политика для целей налогообложения НДС учредителя управления - "по оплате”.

Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отражаться в учете у обоих сторон договора и в обособленном учете (см. табл. 1).

Содержание хозяйственных операций и первичные документы

Сумма, руб.

Учредитель управления

Доверительный управляющий

Дебет счета

Кредит счета

Дебет счета

Кредит счета

Акт приемки-передачи основных средств. Передано здание в доверительное управление

1 000 000

79-3

01

01

79-3

Акт приемки-передачи.

Передан износ по зданию

200 000

02

79-3

79-3

02

Справка бухгалтерии.

Начислена амортизация по используемому имуществу

25 000

20

02

Выписка банка.

Оплачены коммунальные услуги по имуществу, сданному в аренду

120 000

60

51

Счета поставщиков.

Списаны коммунальные услуги

Учтен НДС по коммунальным услугам, предъявленный поставщиком услуг

100 000

20 000

20

19

60

60

Выписка банка. Счета-фактуры. Сделан вычет НДС по оплаченным услугам

20 000

68

19

Счета доверительного убавляющего, счета-фактуры. Начислена выручка от сдачи здания в аренду НДС

168 000

28 000

62 90-3

90-1 68

Выписка банка.

Поступила арендная плата от арендаторов

1680 000

51

62

Продолжение

Содержание хозяйственных операций и первичные документы

Сумма, руб.

Учредитель управления

Доверительный управляющий

Дебет счета

Кредит счета

Дебет счета

Кредит счета

Справка бухгалтерии.

Списаны расходы по сдаче имущества в аренду

125 000

90-3

20

Справка бухгалтерии.

Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду

15 000

90-9

99

Выписка банка.

Перечислена прибыль учредителю управления

15 000

79-3

51

Выписка банка.

Перечислен в бюджет НДС

8 000

68

51

По данным табл. 3, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 79, субсчет 3, 99, 01, 02. Остатки на счете 79, субсчет 3 у учредителя управления и в обособленном балансе равны между собой. Они отражают стоимость переданного имущества за минусом сумм, перечисленных (полученных) доверительным управляющим. Как мы уже говорили выше, доверительный управляющий отражает в учете сумму полученной прибыли на счете 99, а все перечисления учредителю управления отражает по дебету счета 79, субсчет 3. Таким образом, остаток по этому счету показывает разницу между стоимостью полученного имущества и перечисленной прибыли.

В дальнейшем на момент прекращения договора сумму прибыли, полученную доверительным управляющим по операциям в рамках договора доверительного управления, целесообразно оформить так, как выполнено в п. 5 табл. 3.

Доверительный управляющий ведет обособленный учет операций по договору доверительного управления. По мнению авторов, он также должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС). Налог на имущество и на прибыль уплачивает сам учредитель управления.

По окончании отчетного периода доверительный управляющий передал учредителю управления баланс и отчет о прибылях и убытках, показатели которого были включены в отчетность учредителя управления.

Ниже приведена табл. 2, в которой отражена консолидация основного баланса учредителя управления с обособленным балансом. При консолидации остатки по счету 79, субсчет 3 на обоих балансах взаимно закрываются. Для упрощения вместо статей баланса указаны шифры счетов.

Предположим, что указанные в табл. 1 операции были совершены доверительным управляющим в течение срока договора. В результате этих операций на момент окончания договора на счетах обособленного баланса числятся следующие остатки:

ДебетовыеКредитовые

на счете 01 一 10 000 000 руб. на счете 02 - 300 000 руб.

15 000 руб.76 一 2 500 руб.

51 - 100 000 руб.99 - 60 000 руб.

79-3 - 752 500 руб.

Так как все суммы полученной прибыли перечислялись ежемесячно учредителю управления и не были израсходованы на приобретение имущества или другие цели, определяемые учредителем управления, то остаток на расчетном счете соответствует сумме начисленной амортизации основных средств.

В учетном регистре учредителя управления числится дебетовый остаток по счету 79, субсчет 3, в размере 752 500 руб.

Доверительный управляющий на основе первичных документов возвратил следующее имущество, а учредитель управления принял его. Операции, связанные с закрытием договора, приведены в табл.3..

Таким образом, задолженности по договору доверительного управления закрыты.

Особенности определения налоговой базы по прибыли участников договора доверительного управления имуществом. Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:

в соответствии сп. 3 ст. 276 НК РФ в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления;

в соответствии сп. 4 ст. 276 НК РФ в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

Консолидация баланса

Баланс учредителя управления

Обособленный баланс, переданный доверительным управляющим

Консолидированный баланс

Актив

Пассив

Актив

Пассив

Актив

Пассив

Номер счета

Сумма, тыс. руб.

Номер счета

Сумма, тыс. руб.

Номер счета

Сумма, тыс. руб.

Номер счета

Сумма, тыс. руб.

Номер счета

Сумма, тыс. руб.

Номер счета

Сумма, тыс. руб.

01-02

276

01-02

775

01-02

1051

10

45

10

45

41

89

41

89

62

76

62

76

79-3

785

79-3

50

10

50

10

51

980

51

25

51

1005

80

1500

80

1500

84

500

84

500

99

249

99

15

99

264

76

12

76

12

79-3

785

79-3

Итого

2261

2261

Итого

800

800

Итого

2276

2276

№ п/п

Наименование операции, наименование документа

Сумма, руб.

Учредитель управления

Доверительный управляющий на обособленном балансе

Дебет счета

Кредит счета

Дебет счета

Кредит счета

1

Акт приемки-передачи. Возвращено здание по первоначальной стоимости

1000 000

01

79-3

79-3

01

2

Акт приемки-передачи, авизо.

Передана амортизация по зданию

300 000

79-3

02

02

79-3

3

Авизо.

Передана дебиторская задолженность покупателя

15 000

62

79-3

79-3

62

4

Авизо.

Передана задолженность перед бюджетом по НДС за начисленную, но неоплаченную арендную плату

2500

79-3

76

76

79-3

5

Авизо.

Передана сумма начисленной прибыли в течение срока договора

60 000

79-3

99

99

79-3

6

Выписка банка.

Перечислен остаток денежных средств

100 000

51

79-3

79-3

51

Для целей налогообложения прибыли имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобреталетю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.

В отличие от законодательства по бухгалтерскому учету доходы учредителя управления в целях налогообложения прибыли включаются в состав его внереализационных доходов.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.

Доходы Выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы. Они учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения в соответствии со ст. 276 НК РФ, но признаются убытком в целях налогообложения у выгодоприобретателя.

При прекращении договора доверительного управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.

В случае возрата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

167320

Раздел 4

Учет материально» производственных запасов

ГЛАВА 16

Учет материалов

Задачи учета материалов

и их классификация

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом: сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т. п.);

основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);

покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);

вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.); отходы (стружка, опилки, обрезки труб и др.); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь);

запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.)-

Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т.д.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по отдельным субсчетам.

Определение фактической себестоимости и оценка материалов

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо правильно организовать их учет на складах и в бухгалтерии.

В обязанности сотрудников организации, занимающихся складским хозяйством, входят прием материалов, обеспечение их хранения и отпуск материалов со склада. Руководитель организации должен установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С ними заключаются договоры о материальной ответственности.

Всем службам организации следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Руководство организации обязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по организации каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документа^, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов целесообразно сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык с их названием и номенклатурным номером (ф. № М-36). Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов. Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, необходимо проанализировать номенкла-

туру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

Поэтому для правильной организации учета материалов как на складе, так и в бухгалтерии необходимо:

установить четкую систему документации и документооборота;

разработать перечень номенклатуры материалов и при использовании специальных методов учета - номеклатуру-ценник;

проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов;

своевременно отражать в учете их результаты;

разработать элементы учетной политики организации, связанные с движением материально-производственных запасов;

шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, хозяйственного инвентаря и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.). Каждому наименованию в номенклатуре должен быть присвоен номенклатурный номер, т.е. условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением иУчет материально-производственных зaпacoв^^ (ПБУ 5/01), утвержденным Минфином РФ от 09.06.2001 г. № 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Исходя из норм ПБУ 5/01 материалы - часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполне-

нии работ и оказании услуг или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд. Кроме них в состав материально-производственных запасов (МПЗ) включают готовую продукцию, товары.

В качестве единицы учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) партий однородных групп (видов) материально-производственных запасов.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Они определяются исходя из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции или накладные и др.)；■

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ. Эти . суммы должны быть подтверждены актами приемки выполнен- ” ных работ или оказанных услуг, по которым можно проанализировать характер затрат и их принадлежность к материалам; ：

таможенные пошлины и другие платежи. Они рассчитываются по правилам, утвержденным ГТК РФ;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретены МПЗ. Для подтверждения таких расходов организация-покупатель должна иметь отчеты посредников о выполненных поручениях, из которых следует их целевое назначение;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации;

суммовые разницы, которые возникают при установлении цен в условных денежных единицах (иностранной валюте) и расчетах в рублях, также влияют на величину фактической себестоимости приобретаемых материалов или товаров до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Здесь необходимо отметить, что в состав расходов по заготовке и доставке материальных ценностей, в частности, входят:

оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта;

железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;

расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза;

расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей;

недостачи сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли.

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены. Если при такой форме расчетов невозможно определить стоимость активов, переданных организацией, то их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, предусматривающим неденежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01.

МПЗ (кроме оборудования к установке), по которым в течение года цены снизились, или они морально устарели, или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются на конец года в бухгалтерском балансе по цене возможного использования и реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления). Для этого организация должна ежегодно создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей применяют счет 14 '"Резерв под снижение стоимости материальных ценностеи,. Это счет пассивный, по кредиту отражают сумму образованного резерва, по дебету - его восстановление.

Сумма образованного резерва является внереализационным расходом организации, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”

К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.

Этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе сумма резерва не отражается отдельно, а учитывается при заполнении соответствующих показателей состояния материальных ценностей, уменьшая стоимость, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. При этом допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. В то же время организация не может создавать резерв по всем МПЗ в целом или по укрупненным группам. При создании резервов под снижение стоимости материальных ценностей организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Определение учетной цены материально-производственных запасов. Анализ структуры перечисленных расходов показывает, что они могут быть сформированы в разное время и не совпадать с моментом оприходования материалов на складе и с передачей их в производство. Например, не получены вовремя документы от перевозчиков, не оплачено поставщику в текущем периоде и, следовательно, не известна величина суммовых разниц. Между тем

документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете, причем в денежном измерителе. Таким образом, только при небольшой номенклатуре и значимости материалы могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.

Большинство организаций, занятых производством продукции, сталкивается с такими проблемами, для их решения целесообразно использовать для учета материалов заранее установленную цену, которую называют учетной. Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. В соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов за эту цену принимают планово-расчетные цены, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, договорные цены, т.е. цены поставщика (под ценой поставщика понимают цену поставки без учета транспортных расходов), среднюю цену группы материалов. Учетная цена может быть установлена на продолжительный период, например на год.

При применении учетных цен ежемесячно движение материалов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на издержки обращения, доводится до фактической себестоимости через отклонения или через транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Организация, принимающая за учетную - цену поставщика, доводит ее до фактической себестоимости через транспортно-заготовительные расходы. При учете материалов по плановой цене, предполагается, что она уже включает планируемые транспортно-заготовительные расходы, поэтому рассчитывают отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным (плановым) ценам.

Отклонения ТЗР обычно учитывают по соответствующим группам или видам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и запасных частей. В тех же случаях, когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявлять отклонения в целом по субсчету.

Процент транспортно-заготовительных расходов данного вида или группы материалов определяется исходя из отношения суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов по учетным ценам, умноженного на 100. По исчисленному таким образом проценту ТЗР списывают на израсходованные материалы.

Аналогичным путем распределяются отклонения фактической себестоимости от плановых цен.

Документация по учету движения материалов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки. Кроме того, от условий договора часто зависит и состав транспортно-заготовительных расходов. Поступление МПЗ фиксируется на складе покупателя, где выписывается приходный ордер склада.

Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел маркетинга (снабжения), который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор либо сотрудник организации-покупателя, либо представитель транспортно-экспедиторской компании. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждения требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензии к транспортной организации или к поставщику. Экспедитор сдает материалы кладовщику. При отсутствии экспедитора прием поступивших материалов осуществляет непосредственно кладовщик (заведующий складом).

При приемке у экспедитора (или представителя поставщика) материалов на складе материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.)- При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах

поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5) в четырех экземплярах:

покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера;

поставщику - для списания ценностей;

для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

для предъявления в банк на оплату.

При получении материалов на станции железной дороги в качестве первичного документа выступает железнодорожная накладная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения.

При получении материалов, доставляемых авиатранспортом, основным документом является авианакладная.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяют для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения организации. Комиссия назначается руководителем организации. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью любых видов собственности.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в цехах на начало месяца.

Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой 一 складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя -в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт В8亠 можно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды можно применять акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов. Выписывается акт-требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один - остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй 一 у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора организации или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.

Накладные (ф. № М-11) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основе нарадов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Организация учета материалов на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии

Переходя к рассмотрению порядка организации учета материалов по местам хранения и в бухгалтерии, необходимо отметить, что одного законодательного акта ПБУ 5/01 для этих целей недостаточно, потому что оно не полностью отвечает на воп- росв 匸

как организуется учет материалов на складах (в разрезе материально ответственных лиц);

как организуется учет материалов в бухгалтерии;

как осуществляются контроль и взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета;

через какие учетные регистры обеспечивается выход информации по статьям баланса.

Поэтому в преамбуле ПБУ-5/01 записано: «настоящее положение является элементом регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету». Таким законодательным актом являются Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ 28.12.2001 г. № 119н. Ими определено, что организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зави-

сит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учет-, ных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Организация может выбрать один из двух наиболее часто при-； меняемых методов: количественно-суммовой метод и оперативно-бухгалтерский.

При количественно-суммовом методе и в бухгалтерии, и на складе в карточках ведется количественно-суммовой учет мате； риалов. Это, естественно, загромождает учет, увеличивает тру： дозатраты.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, ко； торые ведутся материально ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосред- ? ственно на складе за правильным и своевременным документа-； рованием операций по движению материалов и ведением складе-: кого учета материалов; предоставление бухгалтерам права 彳 проверки соответствия фактических остатков материалов в на* : туре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической се* бестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии компьютера - также в разрезе номенклатурных номеров;：扌

систематическое подтверждение (взаимосверка) данных склад-: ского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков мате； риалов по данным складского (количественного) учета, оцененный по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. Дальше мы рассмотрим основные элементы этого метода.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает следующее разграничение функций между бухгалтерией и складом (см. таблицу на с. 255).

Последовательность ведения учета на складе следующая.

Карточки учета материалов (ф. № М-7) на каждый номенклатурный номер материала открывает бухгалтерия и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке учета материалов. На основе расходных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

Склад

Бухгалтерия

Аналитический учет в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках учета материалов

Контроль за количественным учетом движения материалов по складам - правильностью записей в карточках и расчета остатка в момент приема документов иа складе

Оформление (выписка) приходных ордеров и актов на приход материалов

Таксировка первичных документов по учетным ценам

Отпуск материалов по документам пользователей (цехов, отделов, складов)

Ведение учетных регистров (ведомостей №10) по движению материалов в двух оценках: учетной и фактической в разрезе групп материалов по складам только в учетных ценах

Составление реестров (документов) склада на приход и расход на установленные даты

Таксировка ведомости учета остатков материалов каждого склада по учетным ценам

Заполнение ведомостей учета остатков материалов путем переноса последних из карточек учета материалов (в количественном выражении) Передача ведомости учета остатков материалов в бухгалтерию

Взаимосверка суммовых итогов ведомости учета остатков с показателями бухгалтерии - ведомостью № 10 (склад и стоимость остатка по учетным ценам)

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они выписаны на одну позицию материалов), но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номера записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответствен-

Карточка складского учета материалов

Склад

Стеллаж

Ячейка

Марка

Размер

Единица измерения

Номенклатурный номер

Учетная цена, руб.

1

8

ст-60/70

6 мм

т

10301

2000,0

Сталь листовая - 6 мм

Дата записи

Номер документа

Лоряд* ковый номер записи

От кого получено илн кому отпущено

Приход

Расход

Остаток

Контроль (подпись)

01.03

04.03

10.03

10.03

66

68

31

26

27

28

29

на начало месяца

48

ЗАО «Металлург» Фирма «Меридиан» Цеху № 1

ИТ.Д.

1,5

3,0

2,0

3,3

6,3

4,3

Фирма «Лада»

Реестр сдачи документов по приходуза 4 - 10 марта 2002 г.

по складу № 1

Номенклатурный номер материалов

Количество документов

Номера первичных документов

Сумма, руб. (заполняется бухгалтером)

10301

2

66, 68

8000,0

Итого

2

8000,0

Всего принято 2 (два) документа

Дата 一 11 марта 2002 г. Сдал Власов Принял Сергеев

Документы в таксировку получил бухгалтер Семенова

В.С. ВласовВ.С. Власов

В.С. Власов

В.С. Власов

Книга (ведомость) учета остатков материаловза 2002 г.

Материально ответственное лицо -

склад № 1

№ п/п

Номенклатурный номер материалов

Наименование материалов

Единица измерения

Учетная цена, руб.

Остаток на 01.01

Остаток на 01.02

Остаток на 01.03

Остаток на 01.04

количество

сумма, руб.

количество

сумма, руб.

количество

сумма, руб.

количество

сумма, руб.

1

10301

Сталь листовая 6 мм

т

2000,0

2,0

4000

1,8

3600

1,5

3000

3,0

6000

2

10302

Сталь листовая 10 мм

т

3000,0

3,0

9000

2,6

6000

2,0

6000

2,5

7500

3

10303

Трубы бесшовные 0 2 мм

м

5,0

500

2500

400

2000

360

1800

240

1200

ит.д.

Итого

15500

11600

10800

14700

2 5

7

ного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов, документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка принимает силу бухгалтерского регистра.

Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатка материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру организации.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов. Она открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а 1 - 2-го числа следующего за отчетным месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входят контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу маркетинга.

ГЛАВА 17

Учет материалов в бухгалтерии

Синтетический учет материалов в бухгалтерии

Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией организации для ведения синтетического учета.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:

Синтетические счета

Субсчета

наименование

наименование

10

Материалы

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Топливо

Тара и тарные материалы Запасные части

Прочие материалы Материалы, переданные в переработку на сторону Строительные материалы Инвентарь и хозяйственные принадлежности

15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

16

Отклонения в стоимости материальных ценностей

В практической задаче по учету хозяйственных операций ЗАО “Лада” принята следующая классификация материалов: 10-1 иОс- новные материал*”，10-2 ^Вспомогательные материалы95, 10-9 “Прочие материальные ценности".

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 ^Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Балансовые счета материалов (10, 15) - активные, характеризуют состояние хозяйственных средств организации.

Отметим, что счет 10 °Л/атермалыл,- балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, инвентарь,

хозяйственные принадлежности, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, ликвидации основных средств. На склад приходуют и материалы, поступающие безвозмездно или как вклад в уставный капитал.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

вариант учета процесса заготовления и приобретения МПЗ, т.е. выбрать бухгалтерские счета. Выбор счета в определенной мере зависит от того, как оценивают МПЗ в учете. Если они учитываются в процессе приобретения и списания по учетной цене, то применяют счета 10 или 41, 15, 16. Если же МПЗ учитывают по фактической себестоимости, то применяют только счет 10;

порядок списания отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены в случае, когда организация применяет учетные цены.

Если организация применяет для учета материалов только счет 10, то она именно на нем формирует фактическую себестоимость приобретенных материалов. Журнально-ордерная форма позволяет это сделать, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А именно все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца - после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений - по фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах- ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

При втором варианте учета материалов все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 ^Заготовление и приобретение материальных ценностей". В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71, 98, 75 и др. (в зависимости от источника поступления) и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 76, 60, 71, 70, 69. По кредиту счета 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам

(плановая, договорная цена, себестоимость и др.) списывается на счет 16 ''Отклонения в стоимости материальных ценностей'4. Аналитический учет на счете 15 ведется по наименованиям материалов, что, естественно, в некоторой мере усложняет ведение учета материалов.

Суммы отклонений со счета 16 по окончании месяца списывают в порядке, установленном в учетной политике организации. Необходимо отметить, что в соответствии с п. 86-88 Методических указаний (приказ Минфина РФ № 119н) организации самостоятельно принимают решения о порядке списания отклонений: они могут быть списаны либо пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам с распределением между производственными счетами или только на основное производство, либо полностью по окончании отчетного периода. Выбор варианта списания зависит от особенностей деятельности организации. Одним из преимуществ второго варианта учета материалов является то, что отклонения могут определяться по группам материалов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а значит, и списываются они в целом на группу материалов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, когда организация ведет учет по фактической себестоимости на счете 10 (см. с. 262).

В таком же порядке и в той же корреспонденции счетов отражаются затраты по заготовлению материалов при использовании счета 15 ^Заготовление и приобретение материальных цен- ностей,э (дебет счета).

На счете 15 отражается также текущая информация о материальных ценностях, оставшихся в пути. Это его ежемесячное сальдо.

Пример ведения учета материалов по учетным ценам

Обратимся к примеру, в котором суммы отклонений списываются пропорционально сумме списанных материалов. Остаток материалов отражается в балансе как совокупность учетной цены и отклонений, приходящихся на этот остаток.

Для учета материалов по учетным ценам на счете 10 открыты ■Два субсчета: 1 <сСырье и материалы" и 2 "Комплектующие изде- ння", аналогичные субсчета открыты на счете 15 ^Заготовление и приобретение материальных ценностей55. На всех субсчетах учет материалов ведется в аналитическом разрезе по наименованиям материалов. К счету 16 открыты два субсчета: 1 “Отклонения в стоимо- F материалов" и 2 "Отклонения в стоимости комплектующих изделий?,.

Отражение на счетах поступления материальных ценностей и расходов,связанных с их приобретением

Поступление материалов - по дебету счета 10

С кредита ДебетКредит

счетов

С - фактическая себестоимость материальных ценностей на складах, в цехах переработки н матернапм в ттутн

60

60-

Стоимость поступивших ценностей согласно товаросопроводительным документам и по неотфактурованным поставкам Стоимость доставки и перевозки поступивших ценностей

Стоимость приобретенных ценностей за счет

71-

подотчетных сумм

Стоимость погрузочно-разгрузочных работ,

71-

оплаченных из подотчетных сумм

70-

Заработная плата, начисленная грузчикам Начисление социального налога с заработной

69-

платы рабочих-грузчиков

Стоимость ценностей, изготовленных цехами

вспомогательных производств, сданных

23-

на склад

Стоимость отходов и сэкономленных материалов вспомогательными производствами,

23-

сданных на склад

Стоимость готовой продукции, подлежащей

43-

использованию на нужды производства Стоимость отходов от ликвидации основных

91-1 -

средств, сданных на склад

Стоимость лома и отходов, полученных

от окончательно забракованной продукции,

28-

сданных на склад

Стоимость отходов и сэкономленных материа

20-

лов основного производства, сданных на склад

75-

Взнос учредителями в уставный капитал

98-

Безвозмездное поступление материалов Стоимость материалов, полученных от обособленных подразделений, находящихся

79-

на отдельном балансе, или переданных им Стоимость материалов, использованных

08-

на капитальные вложения

Суммовые разницы, возникающие при расчетах с российскими поставщиками:

50,76-

положительные

就施一

отрицательные (сторно)

Итого фактическая себестоимость поступивших ценностей

Отражение расхода материаловна счете 20 «Основное производство»

С кредитасчетовС кредитасчетовДебетДебетКредитКредит

С кредитасчетов

С кредитасчетов

Дебет

Дебет

Кредит

Кредит

С кредита счетов

Дебет

Кредит

10-

Стоимость израсходованного сырья и материалов на изготовление продукции.

16-

Сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на всю стоимость израсходованных материалов, отнесенных на счета 23, 25, 26, 28, 97

На счетах производственных затрат - 23, 25, 26, 28, 97, 96

Стоимость израсходованных товарноматериальных ценностей по учетным ценам: на содержание оборудования, рабочих мест, зданий и текущий ремонт цехового и общезаводского назначения;

на изготовление продукции вспомогательных производств и освоение новых видов продукции;

на исправление брака продукции;

на изготовление продукции

На счет 44 «Расходы иа продажу»

С кредита ДебетКредит

счетов

Стоимость израсходованных материалов на упаковку готовой продукции по учетным

10 - ценам;

16- ТЗР

На счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

С кредитадебет

_. счетов

Кредит

Стоимость материально-производственных 10 - запасов, отпущенных, реализованных;

_16- ТЗР

Итого фактическая себестоимость израсходованных материальных ценностей

За учетную цену материалов принята плановая цена в размере 1 тыс. руб. за 1 кг. За учетную цену комплектующих изделий - 1 тыс. руб. за 1 единицу комплектующего изделия.

Остаток материалов на 1-е число месяца составил по учетным ценам 10 тыс. руб. (10 кг). Сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов, 一 6 тыс. руб.

Остаток комплектующих изделий на начало месяца отсутствовал. Операции, связанные с поступлением и списанием материалов и комплектующих, отражены в таблице. На основе данных таблицы был проведен расчет отклонений в стоимости материалов и комплектующих изделий.

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Сумма, тыс. руб.

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

1

Оприходованы материалы по покупной цене от поставщиков (100 кг)

100

15,1

60

2

Отражены суммы НДС по приобретенным материалам

20

19-3

60

3

Одновременно опризодованы поступившие на склад материалы по учетной цене (100 кг)

100

10-1

15-1

4

Учтены в фактической себестоимости материалов транспортные расходы, связанные с доставкой материалов на склад Отражены суммы НДС по транспортным услугам

45

9

15-1

19-3

60

60

5

Учтены вознаграждения посредникам в связи с приобретением материалов НДС с возраграждения

15

3

15-1

19-3

76

76

6

Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами (8 кг) Одновременно учтена стоимость приобретенных материалов по учетной цене (8 кг)

8

8

15-1

10

71

15

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Сумма, тыс. руб.

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

7

Поступили комплектующие изделия от поставщика (130 ед.)

130

15-2

60

НДС по комплектующим изделиям, предъявленный поставщиком

26

19

60

Оприходованы комплектующие по учетной цене (130 ед.)

130

10-2

15-2

8

Перечислена задолженность: поставщикам материала

144

60

51

перевозчикам

48

60

51

9

Перечислена задолженность поставщику комплектующих изделий

141,6

60

51

10

Отражены положительные суммовые разницы, связанные с погашением задолженности поставщикам материала

20

15-1

60

11

НДС по положительным суммовым разницам

4

19

60

12

Отражены отрицательные суммовые разницы, связанные с погашением задолженности перевозчику разницы

目

図

13

Сторно отрицательныех суммовых разниц на счете 19, связанных с погашением задолженности перевозчику

m

两

図

14

Отражены отрицательные разницы по расчетам с поставщиком комплектующих изделий

国

画

国

15

Сторно НДС на сумму отрицательных суммовых разниц

国

画

国

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Сумма, тыс. руб.

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета .

16

Списаны отклонения со счета 15: фактическая себестоимость материалов превышает учетную цену фактическая себестоимость комплектующих изделий ниже учетной цены

75

12

16-1

15-2

15-1

16-2

17

Сделан вычет НДС по материалам, оплаченным поставщикам и подрядчикам

55,6

68

19

18

Списана учетная цена материалов, переданных на общехозяйственные расходы (80 кг)

Списаны отклонения^ приходящиеся на стоимость материалов, переданных на общехозяйственные расходы, положительные

80

54,9

26

26

10-1

16-1

19

Списана учетная цена комплектующих изделий, отпущенных в производство (65 ед.)

Списаны отрицательные отклонения, приходящиеся на стоимость материалов, отпущенных в производство

65

га

20

И

10

诃

20

Начислена выручка от продажи материалов сторонним организациям

36

62-3

91-1

21

Начислен НДС с выручки от продажи материалов

6

91-2

68 (76-8)

22

Списаны материалы, реализованные сторонним организациям, по учетным ценам (15 кг)

15

91-2

10

23

Списаны положительные отклонения, приходящиеся на стоимость материалов, переданных сторонним организациям

10,3

91-2

16

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Сумма, тыс. руб.

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

24

Списана выявленная недостача комплектующих изделий по учетной цене (13 ед.)

13

94

10-2

25

Списаны отрицательные отклонений, приходящиеся на стоимость недостачи комплектующих изделий

EI3

0

画

26

Восстановлена сумма НДС, взятого в зачет перед бюджетом

2,36

94

68

27

Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачи товарно-материальных ценностей

14,6

73-2

94

28

Списаны материалы по учетной цене, израсходованные при ликвидации последствий аварии (4 кг)

4

99

10-1

29

Списаны положительные отклонения, приходящиеся на стоимость материалов, израсходованных при аварии

2,8

99

16

30

Восстановлен НДС с сумм материалов, списанных при ликвидации последствий аварии

1,34

99

68

31

Отражен вклад в уставный капитал дочернего общества в виде комплектующих изделий по их учетной стоимости

Сторно отрицательных отклонений, приходящихся на комплектующие

10

И

58

й

10

同

32

Размер вклада доведен до согласованной между учредителями стоимости (8000 руб.)

1,1

91-2

58

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Сумма, тыс. руб.

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

33

Восстановлен НДС по комплектующим, внесенным как вклад в ООО (Эта сумма не уменьшает налогооблагаемой прибыли)

1,82

91-2

68

34

Определен финансовый результат от прочих операций за отчетный период

1,78

91-9

99

Расчет отклонений за текущий месяц был проведен в справке бухгалтерии.

СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИпо расчету отклонений фактической себестоимости материаловот учетной цены

31.03.2002 г.31.03.2002 г./08 тыс. руб.118 тыс. руб.183 тыс. руб.75 тыс. руб.81 тыс. руб./08 тыс. руб.118 тыс. руб.183 тыс. руб.75 тыс. руб.81 тыс. руб.ООО "ВЫМПЕЛ^

31.03.2002 г.

31.03.2002 г.

/08 тыс. руб.

118 тыс. руб.

183 тыс. руб.

75 тыс. руб.

81 тыс. руб.

/08 тыс. руб.

118 тыс. руб.

183 тыс. руб.

75 тыс. руб.

81 тыс. руб.

Всего поступило материалов по учетной цене

Всего с учетом остатка

Поступило по фактической себестоимости

Сумма положительных отклонений (183 - 108) Сумма отклонений с учетом остатка

Процент отклонений составляет81 / 118 • 100% = 68,644%

Сумма отклонений, приходящаяся на списанные материалы, 80 *2 (80тыс. руб.) 8/ ; 118 • 80 = 54,9тыс. руб.

Списаны материалы, проданные по учетным ценам, 15 кг (15 тыс. руб.) Сумма отклонений, приходящаяся на списанные материалы, 8彳：118 ■ 15 = 10,3 тыс. руб.

Списаны материалы при ликвидации последствий аварии 4кг (4тыс. руб)

Сумма отклонений, приходящаяся на списанные материалы, 81: 118 ■ 4 = 2,8 тыс. руб.

Остаток материалов на счете 10-i19 тыс. руб.

Остаток отклонений на субсчете 16-1, приходящийся на нес писанные ма-

териалы,териалы,БухгалтерБухгалтер13 тыс. руб. (6 + 75 ~ 68)

териалы,

териалы,

Бухгалтер

Бухгалтер

Петрова Л.И.

Аналогично рассчитываются отклонения, приходящиеся на комплектующие изделия.

Финансовый результат от прочих операций в бухгалтерском учете складывается из двух составляющих: прибыли от продажи материалов (4,7 тыс. руб.) и убытка от передачи комплектующих в уставный капитал (-2,92 тыс. руб.).

В данном примере учета материалов оценка списываемых материалов проводилась по средней себестоимости.

Однако существуют еще два метода оценки материалов при их передаче в производство или выбытии:

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ①玄①О). При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений;

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Оба метода требуют учета материалов по партиям.

В таком случае, чтобы выполнить условия применения этих методов, необходимо будет рассчитывать отклонения не просто по группе материалов, а по каждой партии материалов. Это, в свою очередь, потребует более детального учета отклонений на счете 16, т.е. отклонения необходимо будет рассчитывать по ка*・ дой партии с тем, чтобы впоследствии была возможность пра^ вильно определить суммы отклонений, приходящиеся на учетную стоимость партии и на остаток материалов на складе.

Учет движения материалов в бухгалтерии

Бухгалтерия организации при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 uДвижение материальных ценностей^ (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения 一 раздел I; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - раздел II; расчет фактической себестоимости

окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости — раздел III.

Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости (ф. № М-43). В ведомости 10 приводятся две справки:

№ 1 "Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей55, заполняется по показателям журналов-ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13 и других, т.е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления ма・ териалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения второго раздела ведомости № 10;

№ 2 "Стоимость поступивших материалов по учетным ценам55, заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка №1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом I ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.

Таким образом, ведомость № 10 “Движение товарно-материальных ценностей” обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов. Дополнением к ведомости является ведомость № 11 “Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющим складов”.

Ведомость № 11 заполняется в бухгалтерии на основе производственных отчетов цехов, накладных на возврат материалов, накопительных ведомостей и прочих документов, позволяющих определить объем полученных и возвращенных ценностей разного вида каждым цехом, а также оставшихся в цехах и израсходованных. Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе III ведомости № 10 (расход самостоятельных кладовых и остатки в цехах, не имеющих самостоятельных складов).

Следовательно, по первому разделу ведомости № 10 можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов, по учетным ценам, что необходимо при оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.

По второму разделу ведомости можно выявлять общий объем ценностей в разрезе групп материалов и балансовых статей в двух оценках - по учетным ценам и фактической себестоимости, что дает возможность рассчитать суммы и проценты транспортнозаготовительных расходов или отклонений от плановых цен.

В третьем разделе выявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета - фактическая себестоимость израсходованных на

фирма «Лада»

Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей»в денежном выражении

за март 2002 г. (извлечение)

Движение на общефирменных складах (без разбивки по балансовым счетам или группам) по учетным ценам:

Дата

Склад № 1

Склад № 2

Итого

01.03

10 80032 000

Поступило

42 800

за март

37 20010 000

Выбыло

47 200

за март

33 300

Остаток на

17 000

конец месяца

50 300

31.03

14 700

25 000

39 700

Поступило на общефирменные склады и остаток по фирме на начало месяца (по синтетическим счетам и учетным группам):

№ п/п

Показатели

Счет 10

Итого

В том числе от

субсчет 1

субсчет 2

субсчет 9

поставщиков

подотчетных лиц

1

Поступило: по даным складов по учетным ценам

37 200

6 000

4 000

47 200

47 200

2

По фактической себестоимости

43 400

7 560

4000

54 960

3

Остаток на начало месяца (по фирме в целом):

-по учетным ценам

-по фактической

10 800

20 000

12 000

42 800

себестоимости

11 800

20 520

12 000

44 320

4

Итого поступление

с остатком:

-по учетным ценам

-по фактической

48 000

26 000

16 000

90 000

себестоимости

55 200

28 080

16 000

99 280

5

Транспортнозаготовительные расходы

сумма (+)

7 200

2 080

—

процент (+)

15%

8%

III. Расход с общефирменных складов по синтетическим счетам и учетным группам：

№ п/п

Показатели

Счет 10

Итого

В том числе от

субсчет 1

субсчет 2

субсчет 9

поставщиков

подотчетных лиц

6

Отпуск со складов по учетным ценам

33 300

13 000

4 000

50 300

7

8

в том числе внутренние обороты Остаток в производстве Окончательный расход: по учетным ценам

33 300

13 000

4 000

50 300

9

по фактической себестоимости

38 295

14 040

4 000

56 335

IV. Остаток на конец месяца:

№ п/п

Показатели

Счет 10

Итого

В том числе от

субсчет 1

субсчет 2

субсчет 9

поставщиков

подот^ четных лиц

10

Остаток на конец месяца на складах: по учетным ценам по фактической себестоимости

14 700

16 9a5

13 000

14 040

12 000

12 000

39 700

42 945

-

-

Справка № 1

Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей согласно данным журналов-ордеров

Справка № 2

Учетная стоимость поступивших материальных ценностей согласно данным журналов-ордеров

Номер журнала- ордера

Сумма по синтетическим счетам и учетным группам (руб.)

10/1

10/2

10/9

итого

№

сумма

6

7 ИТ.Д. Итого

43 600

43 600

7 500

7 500

4 000

4 000

55 160

55 160

6 7 ИТ.Д. Итого

47 200

47 200 .

Изменение остатка материалов в пути

ЕЖ

Г200]

Итого фактическая себестоимость поступивших материалов

43 400

7 500

4 000

54 960

Бухгалтер

производство материалов, их окончательный расход и их остатки на конец месяца, в том числе внутренние обороты: переброска на другие общезаводские склады (-).

Как мы уже говорили ранее, транспортно-заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов, кроме их договорной (учетной) стоимости. Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия организации рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей каждой группы, которыми располагала организация. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат ведомости № 10.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и материалы по договорным ценам в порядке, установленном организацией самостоятельно. В таком же порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от учетной с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) и экономия (-)). Перерасход, как и транспортно-заготовительные расходы, увеличивает учетную себестоимость, а экономия -уменьшает ее. Экономия записывается с минусом или красным сторно.

Инвентаризация материалов

Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации 一 выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета их движения; состояние весового и измерительного инструмента.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные j и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель (директор) организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя организации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по : данным инвентаризационных описей..

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате ин-； вентаризации (излишки, недостачи), оформляются составлением j сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себе-] стоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприх^ g дованию с уменьшением общехозяйственных расходов (дебет сче- J та 10, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 1 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей" с уменьшением стой» ^| мости и количества их по счетам материальных ценностей. |

По решению руководителя организации сумма недостачи в j пределах норм естественной убыли относится на издержки про-彳 изводства:

Д-т счетов 25 ^Общепроизводственные расходы,5 и 26 “Общехозяйственные расходы55

К-т сч. 94 ^Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц:

Д-т сч. 73, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

К-т сч. 94 ^Недостачи и потери от порчи ценностей” - в сумме фактической стоимости

К-т сч. 98, субсчет 4 - в сумме превышения розничной цены над фактической.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации (дебет счета 99, кредит счета 10). Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов (дебет счета 91, кредит счета 94).

Раздел 5

Учет внеоборотных активов

ГЛАВА 18

Учет вложений

во внеоборотные активы

Характеристика вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных ативов. Это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности. Последнее объясняется тем, что для осуществления капитальных вложений организация должна создать дополнительные (от основной, обычной деятельности) финансовые источники в виде нераспределенной прибыли, займов, кредитов, накопленных амортизационных отчислений.

Основными нормативными актами, регулирующими состав вложений во внеоборотные активы и порядок их учета, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 г. № 94н;

ПБУ 6/01 от 30.03.01 г. № 26н "'Положение по бухгалтерскому учету основных средств”；

ПБУ 14/2000 ^Положение по учету нематериальных активов*5;

''Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инве- стиций*5 от 30.12.93 г. № 160.

Отметим, что по своему составу (структуре) вложения во внеоборотные активы подразделяются на:

капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств:

строительные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;

приобретение оборудования, не требующего монтажа; !

приобретение оборудования, требующего монтажа, но пред- ■ назначенного для постоянного запаса;

приобретение земельных участков;

прочие капитальные затраты;

капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:

приобретение исключительных прав на патенты, изобретения! и другие объекты;；

работы по разработке объектов нематериальных активов;

работы, связанные с доведением объектов до состояния, в ко-； тором он может эксплуатироваться;；

капитальные вложения, связанные с приобретением, выра-^ щиванием животных.j

Важно, что указанные работы связаны в первую очередь с со-1 зданием основных средств, их виды и примерная стоимость дол*! жны быть обеспечены проектно-сметной документацией. Ее сто-| имость включается в состав затрат на капитальные вложения. |

Осуществляться вложения могут подрядным, хозяйственные способами, или смешанным, когда часть работы выполняется пода рядчиком, а часть - собственными силами.三 |

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:|

своевременное, полное и достоверное отражение всех произТ веденных расходов по видам и учитываемым объектам; ?

обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основ-. ных средств;

правильное определение и отражение в учете первоначальной. стоимости вводимых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов； осуществление контроля за наличием и использованием ис* точников финансирования долгосрочных инвестиций.

В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, кроме капитальных вложений, связанных со строительством и приобретением объектов, в состав вложений во внеоборотные активы включается стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, поступивших безвозмездно или внесенных учредителями как вклад в уставный капитал, и др.

Организация учета долгосрочных инвестиций

Все виды вложений во внеобортные активы учитываются по фактическим затратам:

целом по строительству и по отдельным объектам (зданиям, сооружениям и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Нараду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования, нематериальные активы и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов: 07 “Оборудование к установке", 08 ''Вложения во внеоборотные активы”.

Счет 07 "Оборудование к установке"' учитывает затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют и организации-застройщики.

Счет - активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету - фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту - фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов. Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении в разрезе субсчетов (если такое оборудование приобретается): 1 ((Оборудование к установке отечественное55, 2 ''Оборудование к установке импорта oeJ,.

Учет состояния и движения средств на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы^ имеет следующие субсчета, на которых отражаются операции, связанные с вложениями в объекты внеобортных активов:

“Приобретение земельных участков”；

''Приобретение объектов природопользования”；

"'Строительство объектов основных средств55;

“Приобретение отдельных объектов основных средств";

"'Приобретение нематериальных активов55;

"Перевод молодняка животных в основное стадо”；

“Приобретение взрослых животных55 и др.

Счет 07 "Оборудование к установке”

С кредита дебетКредит В дебет

счетовсчетов

С - стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтажС - стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтажбОбО-238075-1-799883 —бОбО-238075-1-799883 —Оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщиков Списаны расходы по погрузочно-разгрузочным работам на стоимость приобретенного оборудования Оприходовано оборудование, изготовленное цехами вспомогательного производства Оприходовано оборудование, поступившее как вклад товарищей в простое товарищество Оприходовано оборудование, поступившее как вклад в уставный капитал по согласованной между учредителями стоимости Оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам) Дооценка оборудования в результате переоценкиОприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщиков Списаны расходы по погрузочно-разгрузочным работам на стоимость приобретенного оборудования Оприходовано оборудование, изготовленное цехами вспомогательного производства Оприходовано оборудование, поступившее как вклад товарищей в простое товарищество Оприходовано оборудование, поступившее как вклад в уставный капитал по согласованной между учредителями стоимости Оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам) Дооценка оборудования в результате переоценкиСписана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили) Списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно Списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на отдельный балансСписана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризацииСписана фактическая стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями) Снижение стоимости оборудования при переоценкеСписана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили) Списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно Списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на отдельный балансСписана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризацииСписана фактическая стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями) Снижение стоимости оборудования при переоценке-08-91-79-94-99-83-08-91-79-94-99-83

С - стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж

С - стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж

бО

бО-

23

80

75-1-

79

98

83 —

бО

бО-

23

80

75-1-

79

98

83 —

Оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщиков Списаны расходы по погрузочно-разгрузочным работам на стоимость приобретенного оборудования Оприходовано оборудование, изготовленное цехами вспомогательного производства Оприходовано оборудование, поступившее как вклад товарищей в простое товарищество Оприходовано оборудование, поступившее как вклад в уставный капитал по согласованной между учредителями стоимости Оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам) Дооценка оборудования в результате переоценки

Оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщиков Списаны расходы по погрузочно-разгрузочным работам на стоимость приобретенного оборудования Оприходовано оборудование, изготовленное цехами вспомогательного производства Оприходовано оборудование, поступившее как вклад товарищей в простое товарищество Оприходовано оборудование, поступившее как вклад в уставный капитал по согласованной между учредителями стоимости Оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам) Дооценка оборудования в результате переоценки

Списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили) Списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно Списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс

Списана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризации

Списана фактическая стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями) Снижение стоимости оборудования при переоценке

Списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили) Списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно Списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс

Списана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризации

Списана фактическая стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями) Снижение стоимости оборудования при переоценке

-08

-91

-79

-94

-99

-83

-08

-91

-79

-94

-99

-83

Счет 08 ^Вложения во внеоборотные акгивы),

07-60-60, 71,23-60-76, 51 -76-76-71-10, 70,69 —26-98-75-1-07-60-60, 71,23-60-76, 51 -76-76-71-10, 70,69 —26-98-75-1-

07-

60-

60, 71,23-

60-

76, 51 -76-

76-

71-

10, 70,69 —

26-

98-

75-1-

07-

60-

60, 71,23-

60-

76, 51 -76-

76-

71-

10, 70,69 —

26-

98-

75-1-

С кредита дебет счетов

С 一 фактическая сумма затрат по незавершенным работам

Покупная стоимость оборудования, переданного для монтажа

Стоимость оборудования, не требующего монтажа и стоимость инструмента Стоимость транспортных и погрузочно-разгрузочных работ, связанных с приобретенными объектами и объектами, полученными в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно Стоимость выполненных строительных и монтажных работ подрядчиками Стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением объектов Сумма таможенных пошлин Вознаграждения за оказанные посреднические услуги по приобретению внеоборотных активов Командировочные расходы, связанные с приобретением или монтажом приобретенных внеоборотных активов

Материальные затраты при хозспособе: стоимость израсходованных материалов; трудовые затраты общехозяйственные расходы, связанные с капвложениями Стоимость безвозмездно поступивших объектов, не требующих монтажа Стоимость объектов, не требующих монтажа, поступивших как вклад в уставный капитал

Кредит В Дебет счетов

Первоначальная стоимость объектов, сданных в эксплуатацию- 01

Первоначальная стоимость объектов, основных средств, отнесенных в состав доходных вложений - 03 Первоначальная (фактическая) стоимость приобретенных нематериальных активов, введенных в эксплуатацию - 04 Первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в запас, амортизация начисляется - 01-1 Фактические затраты по проданным объектам, незаконченному строительству-91

Фактические затраты по объектам, переданным безвозмездно- 91

Фактические затраты по недостающим объектам, выявленным в результате инвентаризации ~ 94 Стоимость молодняка, переведенного в основное стадо в течение года ~ 01 Первоначальная стоимость приобретенных взрослых животных в состав основных средств 一 01 Фактические затраты по ликвидированным объектам в результате чрезвычайных ситуаций 一 99 По окончании года сторно на сумму превышения плановых - 01 затрат над фактическими сторно Дополнительная запись на сумму превышения фактических затрат над плановыми- 01

Уценка объектов капитального строительства - 84, 83

С кредитасчетов

79

51,60, 71 -

76, 51 -

91

60, 76 -

60, 51 -

11

11

60, 71 -

66, 67 -

83, 84

60.76,

磁鹵

Дебет

Стоимость полученных от обособленных подразделений выделенных на отдельный баланс, объектов незавершенного строительства Стоимость приобретенных земельных участков и объектов природопользования Оплата расходов по подготовке кадров для вновь строящегося объекта; отвод земель, снос строений и зеленых насаждений

Излишки объектов, выявленные при инвентаризации Приобретение исключительных прав на патенты, изобретения, новые технологии Затраты на доведение этих объектов до состояния полезного использования

Фактическая себестоимость молодняка животных, переведенных в основное стадо (на начало года) и сумма плановых затрат отчетного года на день перевода

По окончании года перевода молодняка животных в основное стадо на разницу между плановой и фактической себестоимостями: сумма превышения (+) сумма уменьшения (-) Покупная стоимость приобретенных взрослых животных и расходы на их приобретение Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение объектов внеоборотных активов до принятия этих объектов к учету

Дооценка объектов незаконченных капитальных вложений

Суммовые разницы, возникающие при приобретении объектов:

положительные отрицательные

Продолжение

Кредит В дебет счетов

Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы1' 一 активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям; оборот по дебету - сумму фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных:

расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия;

расходы перспективного характера (геологоразведочные, изыскательские и др.), связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость этих объектов;

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

Аналитический учет по счету 08 ^Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, других активов. При этом затраты группируются:

на строительные работы и реконструкцию;

буровые работы;

монтаж оборудования;

приобретение оборудования, требующего монтажа;

приобретение оборудования, не требующего монтажа;， проектно-изыскательские работы;

прочие затраты по капвложениям;

по приобретению исключительных прав на каждый объект; по затратам, связанным с формированием основного стада. Регистрами аналитического учета затрат на капйтальные вложения, связанные с приобретением или созданием основных средств, при журнально-ордерной форме учета являются:

ведомость № 18 “Затраты по капитальным вложениям,\ которую открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ: стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года: по сметной и фактической себестоимости; затраты за месяц с кредита разных счетов; общие затраты с начала года и списание затрат - в двух оценках (сметной и фактической). Ведомость заполняют на основе таких первичных документов, как:

накладные, требования на отпуск материальных ценностей, таб- ! лицы распределения заработной платы и отчислений, расчетные j документы (платежные поручения, счета, требования), авансовые : отчеты, расходные кассовые ордера и акты приема-сдачи объек-】 тов в эксплуатацию на списание их по разным причинам;

ведомость № 18/1 ^Ведомость затрат на законченные капитальные вложения,5 заполняется пообъектно на основе ведомое- ти № 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капвложений.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, наклад-: ных, требований на передачу в монтаж оборудования.t

При этом необходимо помнить, что завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывав ется последним на забалансовом счете 005 ^Оборудование, при-= нятое для монтажа,\ У застройщика данное оборудование 1 учитывается на счете 07 до того момента, пока не поступит доку* мент от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступ , пил к монтажу - “К монтажу приступили^. В этот момент под-； рядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а застройщик дает бухгалтерскую запись:!

Д-т сч. 08 ££Вложения во внеоборотные актмвы"

К-т сч. 07 ''Оборудование к установке55.

Счет 60 ^Расчеты с поставщиками и подрадчиками55 используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчикам, и общей суммы платежа за выполненные и принятые заказчиком работы.

18.3. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставный капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования.

При этом следует отметить, что сумма созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Это значит, что бухгалтерских записей по балансовым счетам на использованные источни-

ки по капитальным вложениям не дается, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием.

В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, которая может привести к неплатежеспособности организации (использование средств, предназначенных для ведения основной деятельности).

Эти данные будут также необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотные активы и других финансовых вложений.

Как мы уже отметили, один из основных источников капитальных вложений - амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 uАмортизация основных средств". Однако порядок учета сумм накопленной амортизации на этом счете не дает бухгалтерии возможности обеспечить службы управления информацией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток.

Для целей контроля за использованием начисленных амортизационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитического учета.

Ведомость начисления и использования амортизационных отчислений (нарастающим итогом с начала года)

№ п/п

Объекты строительства

Начисления по месяцам

Использование по месяцам

Остаток

1

2

3

12

Итого

1

2

3

12

Итого

1

2

Производственного назначения

Непроизводственного назначения

С той же целью можно вести (для обобщения аналитических данных) забалансовый счет ^Амортизация основных средств”，на котором следует отражать начисления и использование амортизационных отчислений (см. с. 284).

К прочим источникам финансирования вложений во внеоборотные активы относят:

нераспределенную прибыль (счет 84);

целевое финансирование (счет 86);

заемные средства (счета 66, 67).

Забалансовый счет «Амортизация основных средств»

Дебет

Кредит *

С - не использованные по назначению амортизационные отчисления на начало отчетного периода

Использование амортизационных отчислений:

в размере затрат на капитальное строительство, модернизацию н приобретение объектов

в размере оплаченного аванса подрядчику

Начисления за отчетный период амортизационных отчислений: производственного назначения непроизводственного назначения

Указанные источники также требуют контроля и анализа.，

В 2001 г. введен новый порядок учета основных средств и целевого финансирования, полученного на производственное развитие, а именно:

Зачислена на расчетный счет сумма целевого финансиро^ вания из бюджета на строительство -.

Д-т сч. 51 ''Расчетные снега"

К-т сч. 86 etЦелевое финансирование,5.门

Приняты затраты на строительные и монтажные работы строящегося объекта -

Д-т сч. 08 etВложения во внебюджетные активы),片

К-т счетов 60, 76 и др.住

Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта -

Д-т сч. 07 ''Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками,\

Оборудование передано в монтаж -

Д-т сч. 08 (<Вложения во внеоборотные актмвы"

К-т сч. 07 ^Оборудование к установке,5.；

Затраты по монтажу оборудования -

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т счетов 60, 76 и др.

Сдан в эксплуатацию законченный строительством объект по первоначальной стоимости -

Д-т сч. 01 uОсновные средства”

К-т сч. 08 uВложения во внеоборотные актмвы”.

Списаны использованные источники целевого финансирования в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуатацию объекта в состав добавочного капитала организации -

Д-т сч. 86 "'Целевое финaнcиpoвaниe^^

К-т сч. 83 44Добавочный капмтал".

Заемные источники - это суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц для капитальных

вложений. Проценты, уплаченные банку по кредитам до принятия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), списываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются как операционные расходы (счет 91). Проценты по займам, полученным от других организаций, учитываются так же, как проценты по кредитам банка.

В то же время в целях налогообложения проценты по любым заемным средствам принимаются как внереализационные расходы в порядке, определенном в ст. 269 НК РФ.

ГЛАВА 19

Учет основных средств

Основные средства и задачи их учета

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и др., а материальные условия процесса труда -производственные здания, транспортные средства и др.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств” (ИВУ 6/01) определено: основные средства — часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем, и организация не предполагает перепродав вать эти объекты. 《

Таким образом, к основным средствам относятся предмет^ срок полезного использования которых более 12 месяцев незави^ симо от стоимости. 尹

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделвд; на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций. '

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физиче-^ ские качества; перемещаются внутри организации; выбывают и> организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени / работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техн^ ки и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль ochoRj- ных средств. '

Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно 睜 редавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренда предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если oiffl изношены или морально устарели, независимо от того, полное*- тью ли они амортизированы или частично.

Поэтому главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;

контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

192 Классификация и оценка основных

средств

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 3 59).

В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

I. Здания, землю, объекты землепользования.

И. Сооружения.

Передаточные устройства.

Машины и оборудование.

В том числе:

силовые машины и оборудование;

рабочие машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

вычислительная техника;

прочие машины и оборудование.

Транспортные средства. ■

Инструмент.

Производственный инвентарь и принадлежности.

Хозяйственный инвентарь.

Рабочий и продуктивный скот.

Многолетние насаждения.

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

Прочие основные средства.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйствен* ной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные сред二 ства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организацийгг

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрена классификация, т.е. деление их наследующие группы: про* мышленность? сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура и др.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации

начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации, 一 не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) 一 это так называемая текущая аренда.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:

стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Р<!>).

В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:

суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

ig-1320

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, в частности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Денежная оценка основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью полученных объектов основных средств по договору дарения безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату), неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Следует отметить, что капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

В процессе использования они изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное вы- 290

ражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства Р①，либо по решению самой организации. В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный Дия выполнения определенных самостоятельных функций или ра- ботм. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов - один или несколько предметов одного или разного назна- “енмя, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее

управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

по зданиям 一 каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям — каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам — каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам 一 каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - с 100 по 199; передаточным устройствам -с 200 по 299 и т.д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период

ег0 нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

Приобретение объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6.

Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы ф. № ОС-7, записи в кото- РЬ1е производятся по квалификационным группам основных ^дств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения； эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки с<Реконструк- ция, модернизация55. Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основой для составления отчетности о наличии и движении основных средств (ф. № 1 и ф. № 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств из одних подразделений в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной) (ф. № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из подразделений. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуше-

ствляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из организации могуТ быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руко во дител ем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору дарения. На основе акта ф. № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7).

Учет поступления и выбытия основных средств

Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 '"Основные средства”. Счет — активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств органи-

Счет 01 «Основные средства»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебе^ счетов

С - первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации

Выбытие объектов основных средств: при полном износе — на сумму амортизации

-02-1

Первоначальная стоимость

прн частичном износе — на сумму амортизации

-02-1

объектов, введенных в экс-

на остаточную стоимость

-91

08-

плуатацию в результате нового строительства и приобретений

Списание первоначальной стоимости до 10 000 руб. или иного лимита при

-20, 23,

Согласованная стоимость

передаче объекта

25, 26,

объектов, внесенных учре-

в эксплуатацию

44

дителями в счет их вкладов в уставный капитал орга-

при реализашш - на сумму амортизации

-02-1

08-

низации

на остаточную стоимость

-91

Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате догово-

при безвозмездной передаче -

на сумму амортизации

-02-1

08-

ра дарения

на остаточную стоимость

-91

Согласованная стоимость* объектов, переведенных из

при недостаче —

на сумму амортизации

-02-1

долгосрочной аренды, пос-

на остаточную стоимость

-94

01-2-

ле выкупа, в собственность предприятия-арендатора

при стихийных бедствиях -

Первоначальная стоимость

на сумму амортизации

-02-1

имущества, внесенного то-

на остаточную стоимость

-99

варищами в простое товарищество в счет их вкладов

Уценка основных средств в результате переоценки

-83,84

80-

по согласованным ценам

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость основных фондов, переведенных из состава доход-

объектов, переданных подразделениям, выделенным на отдельный баланс

-79

03

79

83, 84

08-

ных вложений в материальные ценности

Первоначальная стоимость объектов, возвращенных филиалами организации, выделенными на отдельный баланс

Прирост стоимости объектов в результате их переоценки

Первоначальная стоимость объектов, приобретенных в запас

зации, оборот по дебету 一 поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Следует помнить, что основанием для бухгалтерских записей являются акты (ф. № ОС-1, ОС-3).

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01, которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности:

- собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.)；

— арендованные основные средства по договору лизинга;

- основные средства на консервации;

- основные средства в запасе;

— выбытие основных средств и др.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения -за счет источника финансирования указанных объектов.

Отметим особенность в учете объектов основных средств, поступивших безвозмездно (включая излишки, выявленные при инвентаризации).

Рыночная (первоначальная) стоимость поступивших объектов основных средств приходуется:

Д-т сч. 08 ^Вложения во внеоборотные активы,5

К-т сч. 98, субсчет 2 "'Безвозмездные поступления”.

При передаче их в эксплуатацию -

Д-т сч. 01 ''Основные средства”

К-т сч. 08 с<Вложения во внеоборотные актмви".

В сумме ежемесячно начисленной амортизации -

Д-т сч. 20 “Основное производство?,

К-т сч. 02 ^Амортизация основных средств55;

Д-т сч. 98, субсчет 2 ^Безвозмездные поступпенмя"

К-т сч. 91 ^Прочие доходы и расходы”.

Таким образом, в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При досрочном прекращении начисления амортизации (перевод на консервацию) их остаточная стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов.

При получении организацией безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств они приходуются: дебет счета 51, кредит счета 86, а по

琳 Фирма «Лада»

ооВедомость движенвя объектов основных средств с начала эксплуатации, включая отчетный период (РУ$ )

Виды объектов основных средств

Источник поступления и причина выбытия

По состоянию на начало года

За отчетный месяц (III)

Остаток на конец отчетного периода

перво- начальная стоимость

износ (амортизация) (сч. 02)

посту- пило

выбыло

первоначальная стоимость

износ (амортизация)

первоначальная стоимость

износ (амортизация)

остаточная стоимость

с начала эксплуатации до отчетного месяца

за отчетный

месяц (HI)

1. Земля

Приобретен за счет

собственных

15 000

не начисляется

—

—

15 000

—

15 000

2. Здания

средств

30 000

667

33

30 000

700

29 300

3. Оборудование гр. I

Безвозмездно

40 000

23 000

300

40 000

23 300

16 700

Акт № 17

Безвозмездно

За счет собствен-

10 000

10 000

10 000

Акт № 16

ных средств

15 000

15 000

15 000

Итого гр. I

40 000

23 000

300

25 000

65 000

23 300

41 700

4. Оборудование гр. II Акт № 21

Вклад в уставный

42 000

15212

438

—

18 000

3 000

24 000

12 650

11 350

капитал

Акт № 20

Ликвидация

10 000

10 000

-10 000

-10 000

по ветхости

Итого гр. II

42 000

15212

438

28 000

13 000

14 000

2 650

11 350

5. Оборудование гр. III

30 500

17 621

680

30 500

18 301

12 199

Акт № 18/1

Реализация

9 000

4 000

-9 000

-4 000

-5 000

Итого гр. III

30 500

17 621

680

—

9 000

4 000

21 500

14 301

7 199

Всего по фирме «Лада»

157 500

56 500

1 451

25 000

37 000

17 000

145 500

40 951

104 549

Бухгалтер

мере использования дебет счета 08, кредит счетов 60, 70, 71 и т.д. и передачи объектов в эксплуатацию дебет счета 01, кредит счета 08 их сумма фиксируется как безвозмездно поступившая (дебет счета 86, кредит счета 98, субсчет 2) с последующим списанием в доходы организации по мере и в сумме начисления амортизации.

Отметим также, что при наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация- получатель включает их в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 08, кредит разных счетов и дебет счета 01, кредит счета 08).

При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости (дебет счетов 20, 26, кредит счета 02), будет отличаться от суммы признанной доли дохода.

Пример. Организацией получен объект основных средств безвозмездно рыночной стоимостью 150 000 руб.

Расходы по доставке и монтажу 一 54 000 руб.

Акт на передачу в эксплуатацию по первоначальной стоимости - 204 000 руб.

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Сумма, руб.

Дебет счета

Кредит счета

1

Оприходован объект по рыночной стоимости

150 000

08

98/2

2

Затраты по доставке и монтажу

54 000

08

60

3

Передача в эксплуатацию объекта по первоначальной стоимости

(срок службы - 3 года)

204 000

01

08

4

Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц

(204 000:3=68 000:12=5666 руб.)

5 666

20

02

5

Списывается сумма признанных доходов отчетного месяца (150 000:3 =50 000:12=4166)

4 166

98-2

91

Организация - участник строительства.

ДебетКредит

счетасчета

1.

Перечисляется сумма доли (вклада) на строительство

76

51

2.

На основе извещения организации дольщика,

08

76

3.

ведущего строительство, отражается целевое назначение перечисленных сумм

На основе акта приема-передачи объекта

01

08

1.

в эксплуатацию 一 в сумме собственной доли

Организация-долыцик, ведущая строительство:

Поступление денежных средств в виде вкладов51

86

2.

от дольщиков

Учет фактических затрат на строительство

08

разные

3.

На основе акта приема-передачи основных средств и договора-соглашения:

передана дольщикам часть первоначальной

86

08

стоимости объекта

оприходована собственная доля

01

08

Отметим еще одну причину возможности наличия и возникло* вения в составе основных средств организации объектов основных средств. Это объекты, находящиеся в общей долевой собственности. В настоящее время довольно распространено долевое строи* тельство зданий и сооружений, которое оформляется специальным договором-соглашением с указанием доли каждого участника в строительстве, в противном случае доли считаются равными.

Каждый участник по окончании строительства приходует свою долю в составе основных средств (счет 01) и имеет право по своему усмотрению продать, подарить, отдать в залог свою долю, а также нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества и участвовать в уплате налогов по нему.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в следующем порядке.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС-4). В них

фиксируются первоначальная собственность объекта и сумма амортизации.

Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 *сПрочие доходы и расходы". По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат (прибыль и убытки от списания основных средств) - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 ''Прочие доходы и расходы”. Превышение оборота по кредиту (прибыль) будет списано:

Д-т сч. 91 ''Прочие доходы и расходы”

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";

превышение оборота по дебету (убыток) будет списано:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 91 ''Прочие доходы и расходы”.

Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации.

Отметим, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включая суммы недоначисленной амортизации, признаются в целях налогообложения прибыли как внереализационные расходы в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При реализации основных средств убыток от реализации учитывается в целях налогообложения в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации (см. п. 3 ст. 268 НК РФ).

Ниже рассмотрены хозяйственные операции, связанные с выбытием объектов основных средств по различным причинам.

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Списание сумм начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств

02

01'

списание остаточной стоимости

91

01

В случае ликвидации по ветхости:

приходуются материалы или запасные части от демонтажа

10

91

затраты по демонтажу

91

60, 70, 69

результат от ликвидации (по мере закрытия счета 91):

и др.

прибыль

91

99

убыток

99

91

В процессе реализации:

списаны суммы начисленной амортизации

02

01

списана сумма остаточной стоимости

91

01

начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости

62

91

НДС с продажной стоимости

91

68,76

прибыль от продажи

91

99

убыток

99

91

При недостаче по вине МОЛ списаны:

сумма начисленной амортизации

02

01

остаточная стоимость

94

01

отнесенные суммы остаточной стоимости в начет МОЛ

73/2

94

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств, бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01-5 ^Выбытие основных средств".

Списаны:

первоначальная стоимость выбывшего объекта сумма амортизации, начисленная за весь период его

01-5

01-1

эксплуатации

02-1

01-5

остаточная стоимость выбывшего объекта

91

01-5

расходы по демонтажу

91

70, 69,23

материалы от разборки

результат от выбытия объекта основных средств -

10

91

прибыль

91

99

убыток

99

91

фирма «Лада»»»

Журнал хозяйственных операции по движению внеоборотных активов и основных средств за март 2002 г.

№ я/п

Документ и краткое содержание операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

№ ж/о

дебет

кредит

1

Акт (накладная) № 16 приемки- передачи основных средств, полученных безвозмездно: по рыночной стоимости

15 000

08

98-2

12

по мере сдачи в эксплуатацию -по первоначальной стоимости

15 000

01

08

16

2

Акт (накладная)能？7 приемки- передачи основных средств. Приобретен объект основных средств

10 000

08

60

6

Объект сдан в эксплуатацию по первоначальной стоимости

10 000

01

08

16

3

Акт (накладная) № 21 приемки- передачи основных средств.

Вклад в уставный капитал другой организации первоначальной стоимостью 18 000 руб.:

списывается сумма начисленной амортизации

3 000

02

01

13

списывается остаточная стоимость объекта и засчитывается сумма вклада

15 000

58

0i

13

4

Акт №20 на выбытие основных средств по ветхости (стопроцентном износе).

В сумме первоначальной стоимости

10 000

02

01

13

Расходы по демонтажу

200

91

60

6

5

Акт № 18-1 выбытия основных средств.

Реализован объект: первоначальная стоимость 一 9000 руб.

4 000

02

01

13

амортизация 一 4000 руб.

5 000

91

01

13

продажная стоимость - 12 000 руб.

12 000

62

91

11

6

Справка бухгалтерии. Списывается в сумме амортизации стоимость безвозмездно поступивших основных средств

300

98

91

12

Бухгалтер

Журиал-ордер № 16 (извлечение)за март 2002 г.Журиал-ордер № 16 (извлечение)за март 2002 г.Фирма «Лада»

Журиал-ордер № 16 (извлечение)за март 2002 г.

Журиал-ордер № 16 (извлечение)за март 2002 г.

№ п/п

Основание

Оборот по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов

01 «Основные средства»

Итого

1 2

Акт № 16

Акт № 17

15 000

10 000

15 000

10 000

Итого

25 000

25 000

(руб.)

Сальдо на начало месяца по счету 08

Оборот по дебету счета25 000

Сальдо на конец месяца

Бухгалтер

Журнал-ордер № 13по кредиту счета 01 «Основные средства» (извлечение)за март 2002 г.Журнал-ордер № 13по кредиту счета 01 «Основные средства» (извлечение)за март 2002 г.Фирма «Лада»

Журнал-ордер № 13

по кредиту счета 01 «Основные средства» (извлечение)за март 2002 г.

Журнал-ордер № 13

по кредиту счета 01 «Основные средства» (извлечение)за март 2002 г.

№ п/п

Основание

С кредита счета 01 в дебет счетов'

02 «Амортизация основных средств»

91 «Прочие доходы и расходы»

Итого '

i

Акт № 18

4 000

5 000

9 000

2

Акт № 21

3 000

15 000

18 000

3

Акт № 20

10 000

-

ю ооо ■

Итого

17 000

20 000

37 000

(руб.)

157 50025 000145 500157 50025 000145 500Сальдо на начало месяца по счету 01 Оборот по дебету за отчетный месяц Сальдо на конец месяца

157 500

25 000

145 500

157 500

25 000

145 500

Бухгалтер

Учет амортизации (износа) основных средств

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты тех- никэ-экономических свойств, а вследствие этого 一 стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;

ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов;

наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев .

Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных cpeдcтв^^ организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использоя- вания; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Покажем на примерах особенности их расчета при начислении амортизации в современных условиях (см. с. 307).

При способе уменьшаемого остатка возможности его применения связаны с использованием ускоренных методов начисления амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/01 коэф-

Способы начислений

База расчета

Порядок расчета

1. Линейный способ

Первоначальная стоимость объекта (ПС)

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта (СПИ)

ПС - 120 тыс руб.

СПИ - 10 лет

Годовая сумма амортизации -,』

12 000 руб. (120 000: 10)'

Годовая норма амортизации - 10% (12 • 100 : 120 тыс. руб.)

За отчетный месяц норма амортизации -0,83% (10% : 12 мес.)

Сумма амортизации за отчетный 扌讓 месяц - 1000 руб.

(120 тыс. руб. • 0,833 : 100)

2. По сумме лет срока полезного использования

Первоначальная стоимость объекта (ПС)

Годовое соотношение:

число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, сумма чисел лет срока службы объекта

ПС- 10 тыс. руб.巒

Срок службы - 8 лет

Сумма лет срока службы равна 36 j (1+2+3+4+5+6+7+8)厘

Сумма амортизации по годам службы^ Первый:8• 10 000 :36 =2222 рув^

Второй:7• 10 000 :36 =1944 ру^

Третий:6• 10 000 :36 =1667 руб/

Четвертый:5• 10 000 :36 =1389 руб^

Пятый:4• 10 000 .36 =1111 руб.

Шестой:3• 10 000 :36 =833 р%

Седьмой:2• 10 000 .36 =556 р憫

Восьмой:1- 10 000 :36 -278 руба

J

ИтогоЮОООр^

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Первоначальная стоимость (ПС)

Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использования объекта основных средств

ПС - 120 тыс. руб.金

Планируемый объем продукции

к выпуску - 24 000 ед.浦

За отчетный месяц выпущено - 40 ед. ?

Амортизация на единицу продукции -

5 руб. (120 000:24 ООО)'帛

Амортизационные отчисления

за отчетный месяц -200 руб.'

(5 руб • 40 ед.).

фициент ускорения устанавливается в соответствии с законодательством РФ. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью достижения более высокой производительности труда, улучшением ка-

чества продукции. А в остальных случаях при использовании дан- нэго способа значительно удлиняется срок погашения первоначальной стоимости объекта эксплуатации.

Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления по способу уменьшаемого остатка при условии ПС - 120 000 руб. Срок полезного использования - Ю лет, коэффициент ускорения 一 2.

；-й год - 120 000: 10-2 = 12 000 • 2 = 24 000 руб.

2-й год - 120 000 - 24 000 = 96 000 : 10- 2 = 19 200 руб.

3-й год 一 96 000 - 19 200 = 76 800: 10-2 = 15 360 руб.

4-й год - 76 800 - 15 360 = 61 440 : 10 • 2 = 12 288 руб.

5-й год - 61 440 — 12 288 = 49 152 ; 10 • 2 = 9830 руб.

6-й год -49 152- 9830 = 39 322: 10-2 = 7864 руб.

7-й год - 39 322 - 7864 = 31 458: 10-2 = 6292 руб.

8-йгод — 31 458一6292 = 25 166: 10-2= 5033 руб. 9-й год - 25 166 - 5033 = 20 133: 10*2 = 4026 руб. 10-й год - 20 133-4026 = 16 107 : 10-2 = 3221 руб. Всего начислено за 10 лет 107 114 руб., недоначислено 12 866 руб. Значит, организация будет продолжать начисление амортизации и по истечении 10 лет до возмещения полной первоначальной стоимости.

Необходимо отметить, что самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации. При нем в целях бухгалтерского учета основных средств, организации могут самостоятельно установить срок полезного использования объекта основных средств. При этом, если по основным средствам, бывшим в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г,, организации установили срок исходя из норм, утвержденных Постановлением Совета Министров от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», то они и в дальнейшие годы применяют те же самые нормы. Для основных средств, приобретенных в 2002 году, организации имеют право устанавливать срок полезного использования исходя из норм, утвержденных в Постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.

Согласно установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта.

Необходимо обратить внимание на то, что налоговые службы, проводя проверку правильности расчета финансового результата и налогооблагаемой прибыли, до 2002 г. считают и принимают в целях налогообложения суммы начисленной амортизации по установленным Правительством РФ нормам для включения в затраты организации.

Нормы амортизационных отчислений, указанные в постановЛении № 1072, выражены в процентах к балансовой стоимости

классификационных групп основных средств. При этом они широко дифференцированы не только по видам основных средств но и по видам работ, для которых они используются, и по отрас лям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемьх организацией, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

В постановлении Правительства РФ № 1, напротив, приведена классификация объектов основных средств по установлена ным срокам полезного использования. Исходя из установленных сроков организация может определить норму амортизация объекта.

По объектам жилищного фонда и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа, причем износ рассчитывается по истечении каждого года по установленным нормам амортизации. Движение сумм износа отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средства начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Амортизационные отчисления не начисляют по:

жилым зданиям, общежитиям, квартирам;

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолет-1 ним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по приобретенным изданиям ( книги, брошюры и т.п.).

Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 1000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из техноло* гических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом организация должна обеспечить их сохранность путем контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации (п. 18 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице ф. № 6 (с. 311), а по автотранспорту 一 в разработочной таблице ф. №9 при использовании журнально-ордерной формы учета.

Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся в организации основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными нормами амортизационных отчислений, для этого используются инвентарные карточки.

В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по пер« вичным документам по инвентарным карточкам с записями поступления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картотеке в отдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел А расчета амортизации. Нормы амортизации установлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовой нормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б разработочной таблицы № 6 в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по прочим видам. Затем из расчета за январь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации прошлого месяца. В строке 31 подсчитывают общие итоги за текущий месяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.

Таким образом, амортизация, подлежащая начислению в данном случае за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Счет 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»

С кредита

Дебет

Кредит

В дебй 岬

счетов

счет*

Списание амортизацион-

С - сумма амортизации

ных сумм по объектам,

собственных основных

выбывшим из эксплуата-

средств на начало месяца

01-1 или

ции по различным

01-5-

причинам

Сумма начисленной

Амортизация по

амортизации за отчетный

объектам, переведенным

месяц по объектам:

02-3-

на консервацию

производственного

-20,23/;

Амортизация по

назначения

25,26 /

объектам, переданным

капитального

案

отделениям, выделенным

строительства

-08 $

79 -

на отдельный баланс

освоения новых видов

Уменьшение амортиза-

продукции

-97 j

ции при переоценке

сданным в текущую

83, 84 -

основных средств

аренду

-91尸

обеспечивающим отгрузку

г

и реализацию

-44

обслуживающего

хозяйства

-29

суммы увеличения

戸

амортизации при

переоценке основных

средств

-83,84 ；

амортизация по объек-

там, переведенным из

доходных вложений

-024*

Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет (как известно, счет 02 аАмортизация основных средств”力 на котором происходит накапливание соответствующих сумм,

Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов: сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;

показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.

Оборот по дебету 一 списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

(К фирме «Лада» не относится)

Разработочная таблица 力.№ 6

П. По основным средствам в эксплуатации(извлечение)

з

№ строки

Вид основных средств (в группировке по нормам амортизации)

Норма амортизацией- иых от- числе-ний (месячная)

Место эксплуатации (цех и т.п. по предприятию)

Цех 01

Цех 02

Вспомогательные цехи

Аппарат управления

стоимость

амортизационные от- числе-иия

стоимость

сумма амортизации

стоимость

сумма амортизации

стоимость

сумма амортизации

стоимость

сумма амортизации

А. По поступившим и выбывшим в прошлом месяце

Поступило

1

41001

0,558

35 000

194

35 000

194

2

41002

0,833

20 000

166

20 000

166

Итого

поступило

+55 000

+360

+55 000

+360

Выбыло

0,558

-3 500

-20

—

—

—

—

—

—

-3 500

-20

5. По всем объектам (поступившим, выбывшим и оставшимся на начало прошлого месяца)

24

По произ-

По посту-

+360

+360

водствеи-

пившим

иому обору-

минус

дованию и

выбыв-

цеховому

ШИМ

транспорту

(+ или -)

25

Начис-

1 890

1 240

600

50

леио в

прошлом

месяце (+)

К отра-

2 250

1 600

600

50

жеиию в

отчетном

периоде

Продолжение

2

№ строки

Вид основных средств (в группировке по нормам амортизации)

Норма аморти- зациои- иых от- числе-ний (месячная)

Место эксплуатации (цех и т.п. по пред- приятию)

Цех 01

Цех 02

Вспомогательные цехи

Аппарат управления

стоимость

амортизационные от- числе-иия

стоимость

сумма амортизации

стоимость

сумма амортизации

стоимость

сумма амортизации

стоимость

сумма амортизации

27 По прочим По посту--20---20

объектам, пившим кроме авто- минус тран-спорта выбыв* ШИМ 什 или -)

28Начисле-5 6083 000-774-2141 620

но в прошлом месяце (+)

29К отраже-5 5883 0007742141 600

ннюв отчетном периоде

30 Итого7 83 84 6001 3 74264】600

по основным средствам в эксплуатации

Фирма «Лада»Фирма «Лада»Справка бухгалтерии - расчет сумм начисленной амортизацииза март 200— г. и с начала эксплуатации(по объектам, подлежащим амортизации)

Фирма «Лада»

Фирма «Лада»

Группа основных средств

Способ расчета

Срок полезного использования

Период нахож- дения в эксплуатации

Стоимость объектов, руб.

Амортизация за отчетный месяц

Остаточная стоимость на 01.04, руб.

первоначальная стоимость

сумма износа

%

сумма, руб.

I

Линейный

10 лет

5 лет

40 000

23 667

0,83

333

16 000

II

Уменьшение

6 лет

2 года

42 000

15212

1,042

438

26 350

остатка

III

По сумме лет

5 лет

1 год

30 500

17 621

2,23

680

12 199

полезного ис-

пользования

Итого

112 500

56 500