Книга
← К списку книгЗагрузка разделов…
активнаАктивные записи участвуют в каталоге и синках. Неактивная книга скрыта, но не удалена из базы.
Книга
РГАЛКА
脈硼圖.
F ШШШШШШреме
И. 0. Чеокасова
^«■■■■■■■■^^^^■ммвавям^^^мва^，： z. / ; ； г.・.5<?яшн*^“■зютвчж^н^^мнаввют1М^^^^НМВ|^^^НН111^^В^«■■■■■■■■^^^^■ммвавям^^^мва^，： z. / ; ； г.・.5<?яшн*^“■зютвчж^н^^мнаввют1М^^^^НМВ|^^^НН111^^ВЭлектрон ную вереи ю подготовил l<arpinsl<iyТ специально для foro m.netz.rLjЭлектрон ную вереи ю подготовил l<arpinsl<iyТ специально для foro m.netz.rLj
^«■■■■■■■■^^^^■ммвавям^^^мва^，： z. / ; ； г.・.5<?яшн*^“■зютвчж^н^^мнаввют1М^^^^НМВ|^^^НН111^^В
^«■■■■■■■■^^^^■ммвавям^^^мва^，： z. / ; ； г.・.5<?яшн*^“■зютвчж^н^^мнаввют1М^^^^НМВ|^^^НН111^^В
Электрон ную вереи ю подготовил l<arpinsl<iyТ специально для foro m.netz.rLj
Электрон ную вереи ю подготовил l<arpinsl<iyТ специально для foro m.netz.rLj
экзамен без проблем!
НЕВА ^ЭКОНОМИКС
УДК 658.7
ББК G5.40
448
Черкасова И. О.
448 Анализ хозяйственной деятельности. СПб.: Издательский Дом «Нева», 2003. — 192 с.
ISBN 5-7654-3271-9
Прочтение очередной книги из серии «Шпаргалка» позволит студентам вузов повторить пройденный материал такого важного курса, как Анализ производственной деятельности и подготовиться к сдаче экзамена или зачета. В доступном и сжатом формате в книге даны ответы на все самые важные вопросы этого предмета, что позволит в короткий срокполучить максимум необходимой информации и сдать экзамен на отлично. :.
；УДК 658.7
© Черкасова И. О., 2003© Черкасова И. О., 2003ББК 65.40
© Черкасова И. О., 2003
© Черкасова И. О., 2003
ISBN 5-7654-3271-9ISBN 5-7654-3271-9© Издательский Дом «Нена», 2003.
ISBN 5-7654-3271-9
ISBN 5-7654-3271-9
СОДЕРЖАНИЕ
Введение8
Вопрос 1. Предмет, задачи и виды анализа козяйо венной деятельности 10
Вопрос 2. Методы акциза хозяйственной деятельности. Сравнение14
Вопрос _?. Методы анализа хозяйственной деязельности. Использование абсолютных и относительных величин18
Вопрос 4. Методы анализа хозяйственной деятельности. Использовакие средних величин22
Вопрос 5. Мед оды аншшза хозяйственной деятельности. Использование группировки27
Вопрос 6. Методы анализа хозяйственной деятельности. Балансовый метод30
Вопрос 7. Методы анализа хозяйственной деятельности. Графический и табличные методы34
Вопрос 8. Факторный анализ. Понятие и типы факторного анализа38
Вопрос 9. Детерминированный факторный анализ42
Вопрос 10. Детерминированный факторный анализ. Способ цепных подстановок47
Вопрос 11, Детерминированный факторный анализ. Способ абсолютных разниц53
Вопрос 12, Детерминированный факторный анализ. Способ относительных разниц59
Вопрос 13. Детерминированный факторный анализ. Индексный метод65
Вопрос 74 Детерминированный факторный анализ. Интегральный метод с равным распределением неразложимого остатка70
Вопрос 75. Детерминированный факторный анализ. Интегральный метод с пропорциональным распределением неразложимого остатка74
Вопрос 16. Анализ производства и реализации продукции. Изучение динамики производства и реализации 79
Вопрос 17. Анализ выполнения плана производства и реализации товаров84
Вопрос 18. Анализ производства и реализации продукции. Анализ ассортимента 88
Вопрос 19. Анализ структуры ассортимента. ЛВС-анализ92
Вопрос 20, Анализ производства и реализации продукции. Анализ ритмичности работы предприятия96
Вопрос 21, Анализ использования трудовых ресурсов предприятия. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами102
Вопрос 22. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия. Анализ движения трудовых ресурсов106
Вопрос 23. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия. Анализ использования рабочего времениПО
Вопрос 24. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия. Анализ производительности труда и трудоемкости продукции114
Вопрос 25. Анализ использования трудовых p<( vp< <»н предприятия. Анализ оплаты rpva.i"9
Вопрос 26. Анализ использования основных(|>()нлон Оценка наличия, состава и ггрукт\|м/ основных фондов .124
Вопрос 27. Анализ использования основных(|m)ii;k»h Оценка наличия, состава и структуры основных фондов 128
Вопрос 28. Анализ использования основных фондои Оценка эффективности использования основных фондов132
Вопрос 29. Материальные ресурсы. Анаугиз обссискчикн ги предприятия материальными ресурсами136
Вопрос 30、Материальные ресурсы. Анализ производственных запасов142
Вопрос 31. Материальные ресурсы. Анализ эффекгивн(к i и использования материальных ресурсов146
Вопрос 32. Анализ себестоимости. Анализ затрат по экономическим элементам15()
Вопрос 33、Анализ себестоимости. Анализ затрат на один рубль продукции154
Вопрос 34. Анализ прибыли предприятия. Анализ состава и структуры прибыли159
Вопрос 35. Анализ рензабельности предприятия ••…;163
Вопрос 36. Маржинальный анализ169
Вопрос 37. Анализфинансового состояния предприятия..
Анализфинансовой устойчивости174
Вопрос 38. Анализфинансового состояния предприятия.
Анализплатежеспособнсюти и ликвидности178
Вопрос 39. Анализделовой активности предприятия181
Вопрос 40. Анализвероятности банкротства186
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики предприя ГИС должно постоянно повышать свою конкурентоспособное и». В современном мире это возможно только за счет внедрения новых технологий производства и управления, применения эффективной стратегии и тактики. Разработать обоснованный план работы и принять верные управленческие решения можно только на основе надежных, полных и своевременных данных. Задачу предоставления базы для выбора оптимальных путей развития предприятия решает анализ хозяйственной деятельности, объектом изучения которого являются экономическая деятельность предприятия и результаты этой деятельности, отраженные в определенных показателях. Предмет анализа хозяйственной деятельности — причинно-следственные связи хозяйственных процессов и явлений.
Формат издания не позволяет полностью охватить все аспекты анализа хозяйственной деятельности предприятия, впрочем, это и не входило в планы автора. Главная задача этой работы — помочь студентам подготовиться к сдаче зачетов и экзаменов по дисциплинам: «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», «Экономический анализ» и «Экономика предприятия», обобщить знания, полученные на лекциях.
Материал излагается в форме вопросов и ответов, что является наиболее приемлемой формой для подготовки к экзамену или зачету. В список вопросов включены темы, чаще всего входящие в курсы: «Анализ хозяйственной дея-
тельности предприятия», «Экономика предприятия», «Экономический анализ».
В работе рассматриваются основные понятия анализа хозяйственной деятельности, описываются приемы и метода экономического анализа. Материал представлен в лаконичной и доступной форме, что позволит студентам легко понять и запомнить его.
Пособие предназначено для студентов специальностей 060800 — «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)», 090700 — «Национальная экономика», 060600 — «Мировая экономика», 060500 — «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060200 — «Экономика труда», 060400 — «Финансы и кредит», 061100 — «Менеджмент организации», 061700 — «Статистика», 061800 — «Математические методы в экономике», 061500 — «Маркетинг» и других экономических специальностей.
Надеюсь, что, воспользовавшись этой книгой при подготовке к экзамену, студенты смогут успешно сдать сессию. Желаю всем студентам и в будущем продолжить изучение методов анализа хозяйственной деятельности предприятия, чтобы наиболее полно использовать все возможности экономического анализа для улучшения работы предприятий.
ВОПРОС 1
ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ И ВИДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Ответ
Анализ — это метод познания объектов, основанный на разложении целого на составные элементы, и рассмотрения связей между ними.
Анализ хозяйственной деятельности — это исследование хозяйственных процессов, протекающих на предприятии, с целью выявления различных факторов, влияющих на его работу, а также оценки и прогнозирования деятельности предприятия.
Объектом изучения данного вида анализа являются хозяйственная деятельность предприятия и результаты этой деятельности, отраженные в определенных показателях.
Предмет анализа хозяйственной деятельности — причинно-следственные связи хозяйственных процессов и явлений.
К задачам анализа хозяйственной деятельности относятся:
изучение влияния различных факторов „а деятельность предприятия;
контроль над выполнением планов и достижением поставленных целей;
оценка результатов деятельности предприятия и эффективности использования имеющихся ресурсов;
выявление внутренних резервов для совершенствования деятельности предприятия и разработка комплекса действий по их применению;
10
проверка обоснованности планов.
Анализ хозяйственной деятельности является важнейшим элементом управления предприятием, поэтому необходим комплексный и системный подход к его проведению.
Основные виды анализа хозяйственной деятельности
С точки зрения времени (периода времени, к которому обращен анализ) выделяются следующие виды анализа:
Ретроспективный анализ. Анализируется деятельность предприятия и полученные результаты прошедших периодов.
Оперативный (как один из вариантов ретроспективного). Изучаются изменения, произошедшие за короткий промежуток времени, а также только что закончившиеся процессы и их результаты.
Итоговый (заключительный анализ, один из видов ретроспективного). В ходе проведения этого анализа рассматривается отчетный период (месяц, квартал, год) и анализируются имевшие место результаты.
Перспективный (прогнозный) анализ. Анализ процессов, которые должны произойти после принятия решений, обоснование плановых показателей.
По видам применяемых методов изучения объектов. Существует большое число методов, которые используются для проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия. Ниже приведены только некоторые из них:
Факторный анализ. Это способ изучения и измерения воздействия отдельных факторов на величину результирующего показателя.
Функи^онально-стоимостный анализ. Функциональностоимостный анализ — это метод исследования хозяйствен-
ных процессов, направленный на минимизацию затрат, поиск менее затратных способов реализации основных и исключение из процесса лишних функций.
Сравнительный анализ (сопоставительный). Сопоставление процессов и показателей с целью выявления их сходства или различия. “
Маржинальный анализ. Метод, основанный на разделении затрат на переменные и постоянные и на рассмотрении с этой точки зрения взаимозависимости объема продаж, прибыли и себестоимости.
С точки зрения полноты изучаемых вопросов:
Комплексный анализ. Всесторонне изучается вся хозяйственная деятельность предприятия.
Локальный анализ. Анализируется только одна сторона деятельности предприятия, вызывающая на данный момент особый интерес.
Тематический анализ. Подразумевает изучение отдельного вопроса, стоящего перед предприятием.
По пространственному признаку:
Внутрихозяйственный анализ. Изучаются процессы, происходящие на предприятии, без учета связи результатов работы изучаемого предприятия с деятельностью других предприятий.
Межхозяйственный анализ. Рассматривается деятельность предприятия в сравнении с результатами работы других предприятий.
В зависимости от субъектов (кто применяет):
Внутренний анализ. Управленческий анализ, проводит-
ся силами сотрудников предприятия для планирования и оценки результатов деятельности.
Внешний анализ. Проводится финансовыми учреждениями, инвесторами и т. д. на основе финансовой, статистической и иной отчетности.
С точки зрения периодичности проведения анализа:
1одовой.
Квартальный и т. д.
ВОПРОС 2
МЕТОДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. СРАВНЁНИЕ
Ответ
Анализ хозяйственной деятельности — это исследование хозяйственных процессов, протекающих на предприятии, с целью выявления различных факторов, влияющих на его работу, а также оценки и прогнозирования деятельности предприятия.
Метод анализа хозяйственной деятельности — это способ подхода к изучению хозяйственных процессов, измерению и обобщению влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Применение методов анализа хозяйственной деятельности позволяет обработать набор показателей работы предприятия с помощью специальных приемов и получить результаты, на основе которых делаются выводы о работе предприятия и принимаются решения, касающиеся его будущей деятельности.
К особенностям методов анализа хозяйственной деятельности относятся:
определение и использование системы показателей при изучении явлений и процессов;
всестороннее рассмотрение причин возникновения изменений тех или иных показателей;
выявление и изучение взаимосвязи между показателями;
14
количественная оценка влияния факторов на совокупный показатель.
В анализе хозяйственно访 деятельности предприятия используются математические (например, теория массового обслуживания), статистические (например, использование относительных величин, корреляционный анализ и т. д.) и экономические методы анализа.
Одним из наиболее распространенных методов, применяемых для анализа хозяйственной деятельности предприятия, является сравнение.
Сравнение — это сопоставление процессов и показателей с целью определения их сходства и различия. Сравнение позволяет выявить изменения изучаемых объектов и тенденции этих изменений, найч и нечто тождественное или специфическое в исследуемых явлениях.
Перед началом проведения сравнительного анализа должна быть обеспечена сопоставимость сравниваемых показателей, то есть они должны быть качественно однородными. Следует нейтрализовать влияние стоимостных, структурных или объемных факторов.
Условия проведения сравнительного анализа'.
периоды или промежутки времени, за которые рассчитываются исследуемые показатели, должны быть равными (например, если вы сравниваете объем производства и объем реализации предприятия, то сопоставляемые данные должны соответствовать одному периоду времени, например, кварталу);
сопоставимость условий протекания исследуемых процессов (например, климатические, природные, технические условия сравниваемых процессов должны быть схожими);
сопоставимость методики расчета рассматриваемых по-
казателей и их состава (например, коэффициенты ритмичности производства могут быть рассчитаны с учетом всех имевшихся отклонений факта от плана и только с учетом невыполнения плана, соответственно нельзя сравнивать эти коэффициенты, взятые за разные периоды времени);
единство объемных, стоимостных, структурных, качественных показателей (например, переменные затраты зависят от объема производства предприятия, объем производства в денежном выражении будет зависеть от применения различных стоимостных измерителей и т. д.).
Для того чтобы добиться сопоставимости показателей и нейтрализовать влияние стоимостных, объемных, структурных и качественных факторов, показатели приводят к единому базису, а также используют поправочные коэффициенты, различные средние и относительные величины и т. д.
Сравнение как метод анализа хозяйственной деятельности используется для следующих типичных ситуаций:
сопоставление фактических значений показателя с плановыми значениями с целью оценки степени выполнения плана;
сравнение фактических значений показателя в текущем году с фактическими значениями прошлых периодов для выявления имеющих место тенденций;
сопоставление фактических значений показателей с нормами и нормативами для контроля над затратами;
сравнение показателей предприятия с новыми достижениями науки и техники, показателями ведущих предприятий отрасли с целью выявления резервов улучшения деятельности анализируемого предприятия;
сравнение показателей до и после изменения какого- либо фактора для оценки влияния этого фактора;
сравнение значений показателей предприятия со средними значениями этих показателей в отрасли с целью определения позиции предприятия в данном секторе экономики.
сопоставление динамических и параллельных рядов для анализа имеющихся взаимосвязей.
ВОПРОС 3
МЕТОДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АБСОЛЮТНЫХ Л ОТНОСИТЕЛЬНЫХ ВЕЛИЧИН
Ответ
Метод анализа хозяйственной деятельности — это способ подхода к изучению хозяйственных процессов, измерению и обобщению влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Применение методов анализа хозяйственной деятельности позволяет обработать набор показателей работы предприятия с помощью специальных приемов и на основе полученных результатов принять управленческие решения.
Использование абсолютных и относительных величин относится к традиционному способу анализа хозяйственной деятельности.
Анализ процессов, явлений, показателей начинается с использования абсолютных величин. Абсолютные величины —это количественные показатели, характеризующие размеры (объем, протяженность и т. д.) изучаемых явлений и процессов. Например, к абсолютным величинам относятся объем производства в стоимостном или натуральном выражении, списочная численность сотрудников, балансовая прибыль предприятия и т. д.
Различают индивидуальные абсолютные величины и итоговые. Индивидуальные абсолютные величины характеризуют признаки отдельных единичных явлений, например, число 18
дней, отработанных конкретным рабочим, заработная плата этого рабочего и т. д. Итоговые абсолютные величины характеризуют совокупность явлений, их получают путем подсчета (например, общий фонд заработной платы). Абсолютные величины могут иметь различные измерители: натуральные (кг, шт. и т. д.), денежные (руб., тыс. руб.), трудовые (человеко-час) и т. д. Выбор измерителя зависит от особенностей изучаемых явлений, процессов и целей их изучения.
В анализе хозяйственной деятельности абсолютные величины чаще используются в качестве базы для исчисления относительных и средних величин.
Относительные величины — это такие количественные показатели, которые выражают соотношения между явлениями в виде степени, доли или темпа. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую. Различают величину сравнения (числитель) и базу сравнения (знаменатель). Существуют следующие формы выражения относительных величин:
коэффициенты (база сравнения принимается за 1);
проценты (база сравнения приравнивается к 100).
С помощью относительных величин характеризуют относительное выполнение плана, относительную динамику и структуру объекта.
Относительные величины структуры (показатели структуры) применяются при изучении явлений, которые распадаются на ряд групп или частей, для характеристики доли каждой группы в общем итоге. Выражаются показатели структуры в процентах или коэффициентах.
Например, предприятие производит товары А, Б и В. Объем производства товара А в отчетном году составил 100 тыс. руб., товара Б — 200 тыс. руб., товара В —150 тыс. руб.
Общий объем реализации предприятия — 450 тыс. руб. Доля товара А в общем объеме производства предприятия составила 22,22 % (расчет: (100/450) • 100), товара Б — 44,44 % (расчет: (200/450) • 100), аналогично рассчитывается для товара В — 33,33 %. •
Относительные величины выполнения плана — это соотношение между фактическими и плановыми значениями показателя. Как правило, выражается в процентах. Например, планировали произвести 200 ед. изделия А, произвели только 150 ед. Относительная величина выполнения плана составила 75 % (расчет: (150/200) • 100), то есть план был выполнен только на 75 %.
Относительные величины планового задания получаются путем сравнения величины планового задания текущего года с величиной предыдущего года или со средним значением за несколько предыдущих лет. Например, плановый показатель объема реализации в этом году — 300 тыс. руб., в прошлом — 250 тыс. руб. Относительная величина планового задания составит 120 % (расчет: (300/250) • 100).
Относительные величины координации характеризуют соотношение каких-либо двух абсолютных величин, являющихся частями целого. Например, на предприятии работают 160 человек, из них 120 основных рабочих, 30 сотрудников администрации и 10 человек обслуживающего персонала. Рассчитаем относительные величины координации на основе этих данных. В среднем на 100 рабочих предприятия приходится 25 сотрудников администрации (расчет: (30/120) • 100) и приблизительно 8 человек обслуживающего персонала (расчет: (10/120) • 100).
Относительные величины интенсивности характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления
в определенной среде. Они исчисляются путем сопоставления абсолютных величин, находящихся в определенной связи друг с другом. Например, число рабочих на предприятии 110, из них 20 человек — рабочие высшей квалификации. Процент рабочих высшей квалификации составит 18,18 % (расчет: (20/120) • 100).
Относительные величины динамики характеризуют степень развития изучаемого явления во времени. Расчет этих величин базируется на том, что приводится ряд абсолютных данных по одному и тому же явлению, но относящихся к различным периодам времени. Затем каждая последующая абсолютная величина сопоставляется или с предшествующей ей величиной (переменная база сравнения), или с какой-то одной определенной величиной (постоянная база сравнения). Называются такие величины темпами роста.
Например, объем производства в первом квартале текущего года составил 110 тыс. руб., во втором — 120 тыс. руб., в третьем — 130 тыс. руб., в четвертом — 120 тыс. руб. Найдем базисные (в качестве базы выберем первый квартал) и цепные темпы роста объема производства, результаты занесем в табл. 1.
Таблица /. Результаты расчетов темпов роста
Период
Первый квартал
Второй квартал
Третий квартал
Четвертый квартал
Объем производства, тыс. руб.
по
120
■ 130
120
Цепные темпы роста, %
109,09
108,33
92,31
Базисные темпы роста, %
109,09
118,18
* 109,09
му количества единиц, обладающих данным значением признака (веса или частоты).
Например, нам известна следующая информация: на предприятии работает 13 рабочих, четверо рабочих получают заработную плату размером в 5000 руб., пятеро рабочих зарабатывают по 4500 руб. в месяц, трое по 4350 руб., и один человек зарабатывает 4000 руб. в месяц (эти данные занесены в табл. 2 и представлены ниже).
Пелица 2. Данные о месячной заработной плате бригады рабочих
Величина заработной платы, руб.
Число рабочих с данной величиной заработной платы, чел.
Общая заработная плата, руб.
4000
1
4000
4350
3
1 3050
4500
5
2 2500
5000
4
2 0000
Итого
13
5 9550
Для того чтобы рассчитать среднюю заработную плату одного рабочего, будем использовать формулу средней арифметической взвешенной, которая имеет следующий вид:
又= Хх・/,
где X — величина заработной платы, руб.,
/ — число рабочих с данной заработной платой.
Наш расчет средней заработной платы одного рабочего будет иметь следующий вид:
(4000 • 1 + 4350- 3 + 4500- 5 + 5000- 4)/13 = 59550/13 =
4580,77 руб.
Формула средней геометрической величины имеет следующий вид:
Средние геометрические величины используются для расчета средних темпов роста и прироста при анализе рядов динамики.
Например, нам известно, что цепные темпы роста объема реализации, начиная с 2000 года и заканчивая 2003 годом, составили соответственно: 103%, 105%, 101%, 98%. Рассчитаем среднегодовой темп роста объема реализации по формуле среднегеометрической:
Тр = V1O3.1O5.1O1.98 = 101,72 .
Таким образом, среднегодовой темп роста объема реализации составил .101,72%.
Средние гармонические величины представляют собой обратную величину средней арифметической из обратных значений осредняемого признака.
一 〃X =•Формула средней гармонической взвешенной:X = - — - •Формула средней хронологической представляет собой сумму половины значений показателя начального и конеч-一 〃X =•Формула средней гармонической взвешенной:X = - — - •Формула средней хронологической представляет собой сумму половины значений показателя начального и конеч-Формула средней гармонической простой имеет следующий вид:
一 〃X =•
Формула средней гармонической взвешенной:
X = - — - •
Формула средней хронологической представляет собой сумму половины значений показателя начального и конеч-
一 〃X =•
Формула средней гармонической взвешенной:
X = - — - •
Формула средней хронологической представляет собой сумму половины значений показателя начального и конеч-
ного периода и целых значений показателя остальных периодов, деленная на число периодов. По такой формуле рассчитывается среднегодовая стоимость основных фондов. Формула для расчета среднегодовой стоимости основных фондов будет выглядеть следующим образом:
11
一 ОФ иач + ОФ 2 + ОФ 3 + …+ ОФ 12 4 ОФ кои
J2——.
12
ВОПРОС 5
МЕТОДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГРУППИРОВКИ
Ответ
Метод анализа хозяйственной деятельности — это способ подхода к изучению хозяйственных процессов, измерению и обобщению влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Применение методов анализа хозяйственной деятельности позволяет обработать набор показателей деятельности предприятия с помощью специальных приемов и на основе полученных данных принять обоснованные решения. Способ группировки относится к традиционным методам анализа. Группировка часто является необходимой частью анализа.
Группировка — это деление объектов на качественно однородные группы. Группировки используются для исследования зависимости в сложных явлениях, обнаружения тенденций, свойственных процессу, выяснения влияния отдельных групп на средние значения, выявления связей между показателями и т. д.
В зависимости от задач анализа могут быть использованы типологические, структурные и аналитические группировки. '
Типологические группировки — это деление совокупности явлений по их социально-экономическим типам. Примером типологических группировок могут быть группы предприятий по формам собственности, группы населения по обще-
27
ственным классам и т. д. Построение таких группировок за продолжительные периоды позволяет отследить процесс развития явления.
Структурные группировки используются для изучения различий в составе какого-либо определенного явления, выявления соотношений между составными частями явления, определения изменений между этими соотношениями. Применяются для изучения состава (структуры) явлений при изучении самих предприятий, организаций (по производительности труда, по мощности и другим признакам). Например, при изучении состава рабочих осуществляется группировка рабочих по возрасту, по продолжительности производственного стажа, по уровню квалификации и т. д.
Аналитические группировки используются для выявления и характеристики связей между явлениями. По сути, аналитические группировки охватывают как типологические, так и структурные группировки. Например, если, произведя группировку рабочих по признакам, упоминавшимся выше, мы дополним каждую из этих группировок сведениями о средней выработке одного рабочего, то можно будет установить зависимость уровня производительности труда от возраста и т. д. В зависимости от признаков, на которых базируется группировка, она может быть качественной (признак не имеет количественного выражения) и количественной (признак имеет количественное выражение).
Групповые таблицы можно строить как по одному признаку —простые группировки, так и по нескольким признакам —комбинированные группировки. В комбинированных группировках деление изучаемой совокупности явлений производится сначала по одному признаку, а затем, внутри каждой группы, по другому и т. д., таким образом,
комбинированные группировки могут быть и двух-, и трехуровневыми.
Результаты анализа зависят от подхода, применяемого к делению совокупности на группы, от выбора количества групп и интервала между ними. При выборе цзуппировоч- ного признака самым важным критерием является его значение для изучаемого явления. Группировки должны быть построены таким образом, чтобы образованные в них группы как можно полнее отвечали действительности, были бы видны различия между группами; кроме того, нельзя объединять в одну группу существенно различающиеся между собой явления.
Для правильного использования метода группировок можно придерживаться следующей последовательности:
постановка целей анализа;
выбор группировочного признака;
сбор требуемой информации по всей совокупности объектов;
ранжирование совокупности по выбранному группи- ровочному признаку;
выбор интервала группировки;
деление совокупности на группы в соответствии с груп- пировочным признаком;
определение среднегрупповых показателей по различным признакам;
анализ полученных средних величин, выявление взаимосвязей.
ВОПРОС 6
МЕТОДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД
Ответ
Метод анализа хозяйственной деятельности — это способ подхода к изучению хозяйственных процессов, измерению и обобщению влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Применение методов анализа хозяйственной деятельности позволяет обработать набор показателей работы предприятия с помощью специальных приемов и на этой основе принять верные решения, балансовый способ относится к традиционным методам анализа.
Балансовый метод состоит в сравнении, соотношении двух комплексов показателей, которые стремятся к равновесию. В результате выявляется новый аналитический (балансирующий) показатель.
Наиболее типичные ситуации использования балансового метода в анализе хозяйственной деятельности предприятия:
анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
анализ обеспеченности предприятия основными фондами;
анализ обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами;
анализ полноты использования ресурсов;
проверка исходных данных;
проверка аналитических расчетов и т. д.
Например, при анализе обеспеченности предприятия материалами сравнивают потребность в материалах, фактическое наличие материалов и определяют балансирующий показатель —дефицит или избыток материалов.
Если анализировать обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, то следует сравнивать потребность в трудовых ресурсах и фактическое наличие. При изучении использования трудовых ресурсов сравнивается возможный фонд рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов всеми рабочими за период, определяется балансирующий показатель и выявляются причины сверхплановых потерь рабочего времени.
Балансовый способ широко используется для проверки аналитических расчетов. Например, для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния отдельных факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о допущенных в расчетах ошибках.
Как уже было сказано, балансовый метод служит для отражения пропорций двух комплексов взаимосвязанных и уравновешенных показателей. Построим товарный баланс:
Р + V = V + Р ,нач нркон '
где Рнач — остатки нереализованной продукции на начало периода;
Рк(ш — остатки нереализованной продукции на конец • периода;
匕p — объем производства (за период);
— объем реализации (за период).
Данные для проведения расчетов занесены в табл. 3.
Таблица 3. Данные для расчетов
Показатель
Январь
Февраль
Остатки нереализованной продукции на начало периода, тыс. руб.
300
Объем производства продукции, тыс. руб.
1000
800
Остатки нереализованной продукции на конец периода, тыс. руб.
700
Объем реализации, тыс. руб.
900
Т^ебуетсх заполнить все ячейки таблицы. Найдем остатки нереализованной продукции на конец января. Из имеющегося товарного баланса:
Р = Р +V - V ,• кон нач пр'
%, = 300 + 1000 - 900 = 400.
Эти остатки переходят на февраль. Итак, на начало февраля остатки нереализованной продукции составили 400 тыс. руб.
Теперь нам требуется найти объем реализации в феврале. Из имеющегося товарного баланса:
V =Р +V -Р ;реал нач пр кон 'к = 400 + 800 - 700 = 500 .
Итак, объем реализации за февраль составил 500 тыс. руб.
Балансовый метод применяют также для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных 32
факторов. Например, если из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего фактора можно найти, вычтя из общего прироста результативного совокупного показателя результат влияния первых двух факторов.
Например, объем производства в январе составил 40 000 руб., в феврале 49 610 руб. Известно, что под влиянием увеличения количества дней (с 20 до 22), отработанных одним рабочим в феврале, объем производства за февраль (результирующий показатель) увеличился на 4400 руб. Рост среднедневной выработки продукции одним рабочим (с 200 до 205) привел к тому, что объем производства в феврале увеличился на 1210 руб. Следует найти влияние изменения численности рабочих в феврале (с 10 до 11).
Найдем общий прирост результативного показателя. В нашем случае это общее изменение объема производства в феврале по сравнению с январем. Итак:
49 610-40 000 = 9610 руб.
Далее вычтем из этого прироста сумму влияния известных нам факторов.
9610 - (4400 + 1210) = 4000 руб.
Таким образом, мы нашли влияние изменения численности рабочих предприятия на объем производства.
2 Анализ хозяйственной деятельности
ВОПРОС 7
МЕТОДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ГРАФИЧЕСКИЙ И ТАБЛИЧНЫЕ МЕТОДЫ
Ответ
Метод анализа хозяйственной деятельности — это способ подхода к изучению хозяйственных процессов, измерению и обобщению влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Применение методов анализа хозяйственной деятельности позволяет обработать набор показателей работы предприятия с помощью специальных приемов и на этой основе принять грамотные управленческие решения. Графический и табличный методы относятся к традиционным способам обработки информации.
Графики — это условные изображения геометрическими символами показателей для их лучшего восприятия и чтения, а также для наглядной характеристики соотношений и связей между изучаемыми явлениями. Критерием выбора масштаба графика должна быть наглядность и простота, график должен быть выразительным.
Основными формами графиков, используемых в анализе хозяйственной деятельности, являются диаграммы.
Разновидности диаграмм:
столбиковые диаграммы;
полосовые диаграммы;
квадратные диаграммы;
• круговые диаграммы;
линейные диаграммы;
фигурные диаграммы.
Столбиковые диаграммы имеют вид прямоугольников одинаковой ширины, расположенных вертикально на равном расстоянии друг от друга, сдвинутых вплотную или наложенных частично друг на друга. С помощью столбиковых диаграмм можно сравнивать величины одинаковых или разных признаков явлений, изображать динамику явлений во времени, характеризовать состав и структуру явлений. При этом изучение величины явлений и характеристика их динамики осуществляется путем сравнения высот столбиков, а характерист ика состава и структуры явлений — путем сравнения частей равных по величине столбиков.
Полосовые диаграммы размещают горизонтально, основа полос размещается на оси ординат, а масштаб на оси абсцисс. При этом изучение величины явлений и характеристика их динамики осуществляется путем сравнения длин полос.
Квадратные и круговые диаграммы используются для характеристики размеров явлений в виде площадей квадратов. Площадь квадрата равна квадрату его стороны, а площадь круга прямо пропорциональна квадрату его радиуса. Следовательно, для построения квадргиных и круговых диаграмм необходимо из величин изучаемых явлений извлечь квадратные корни и, приняв масштаб, определить размеры сторон (радиусов) соответствующих квадратов (кругов).
Из всех видов круговых диаграмм достаточно большое распространение получили секторные круговые диаграммы, с помощью которых характеризуется структура сложных явлений.
Линейные диаграммы отличаются простотой построения, наглядностью, возможностью одновременного изображе-
ния нескольких показателей и их сравнения. С помощью линейных диаграмм можно характеризовать степень выполнения плана, динамику явлений, зависимость между явлениями и т. д.
На фигурных диаграммах сравниваемые величины изображаются не геометрическими образами, а в виде упрощенных предметных изображений изучаемых явлений. При этом, как и на всяком графике, обязательно соблюдается масштаб.
С точки зрения содержания различают:
диаграммы сравнения;
структурные диаграммы;
диаграммы динамики;
графики контроля и т. д.
Диаграммы сравнения демонстрируют соотношения различных объектов по какому-либо показателю, для этого часто используются столбиковые и полосовые диаграммы.
Структурные диаграммы показывают состав рассматриваемых показателей, долю отдельных частей в общей величине показателя. В структурных диаграммах показатель изображается в виде разбитых на секторы геометрических фигур. Для этой задачи часто используются секторные круговые диаграммы, которые показывают структуру сложных явлений.
Диаграммы динамики демонстрируют изменения явлений и процессов за определенные промежутки времени. Для этого могут быть использованы столбиковые, полосовые, фигурные и другие графики.
[рафики контроля применяются при изучении информации о выполнении плана. На графике отображаются две полосы (столбца и т. д.), одна показывает плановый уровень показателя, другая — фактический.
Табличный метод предполагает составление аналитических таблиц, которые позволяют охватить данные в целом как единую систему.
Существует несколько видов таблиц:
простые;
групповые;
комбинированные.
В простых таблицах дается перечисление единиц совокупности процесса или явления. В групповых таблицах информация по отдельным единицам изучаемой совокупности объединяется в группы на основе одного признака, а в комбинированных таблицах данные разбиваются по группам или подгруппам по нескольким признакам.
ВОПРОС 8 ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ. ПОНЯТИЕ И ТИПЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА
Ответ
Метод анализа хозяйственной деятельности — это способ подхода к изучению хозяйственных процессов, измерению и обобщению влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Применение методов анализа хозяйственной деятельности позволяет обработать набор показателей работы предприятия с помощью специальных приемов и принять на основе полученных данных правильные управленческие решения. Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ — это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:
Постановка целей анализа.
Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели. Чем больше факторов исследуется, тем точнее будет проведен анализ, кроме того, следует учитывать взаимодействие факторов.
Классификация и систематизация факторов. Классификация факторов — это распределение их по группам на
основе каких-либо общих признаков. Существует много критериев классификации, которые будут рассмотрены ниже.
Определение вида зависимости между факторами и результативным показателем. Выявляется форма зависимости: функциональная или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная.
Моделирование взаимосвязей между результативным показателем и факторами.
6. Расчет влияния факторов и оценка их влияния на изменение величины результативного показателя. Существуют различные способы расчета влияния факторов на результативный показатель, например, цепные подстановки, способ абсолютных разниц и т. д.
. Практическое использование факторной модели для управления хозяйственными процессами. На этом этапе подсчитываются резервы прироста результативного показателя, осуществляется планирование и прогнозирование величины результативнозо показателя при изменении ситуации.
Типы факторного анализа:
По характеру взаимосвязи между показателями: детерминированный и стохастический факторный анализ;
прямой и обратный;
одноступенчатый и многоступенчатый;
статический и динамический;
ретроспективный и перспективный.
Детерминированный факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения, алгебраической суммы или частного факторов.
Стохастический факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми является неполной, вероятностно访.
При проведении прямого факторного анализа изучение влияния факторов осуществляется дедуктивным способом, то есть от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет изучение причинно-следственной связи от частных, отдельных факторов к обобщающим, то есть применяется логическая индукция.
Одноступенчатый факторный анализ проводится для исследования факторов только одного уровня подчинения. При многоступенчатом факторном анализе происходит детализация факторов на составные элементы для изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена, и в этом случае рассматривается влияние факторов различных уровней соподчиненности.
Статический факторный анализ используется для изучения и оценки влияния факторов на конкретную дату. Динамический факторный анализ представляет собой исследования причинно-следственных связей в динамике.
Ретроспективный факторный анализ — это методика изучения изменения результативных показателей в прошлых периодах, а перспективный рассматривает поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
Основная классификация факторов
По свойствам отражаемых явлений факторы подразделяются на количественные и качественные. Количественные факторы отражают количественную определенность явлений. Количественные факторы могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном измерителях. Напри-
мер, количественные факторы характеризуют объем производства и реализации продукции, причем величина этих факторов может быть выражена как в рублях, так и в штуках, метрах и т. д.
Качественные факторы характеризуют внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов. Например, качественным фактором является жирность молока, производительность труда, качество продукции и т. д.
По иерархии факторы делятся на факторы первого, второго, третьего уровня и т. д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые влияют на результативный показатель косвенно, через факторы первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго, третьего и т. д.).
По степени воздействия на результаты деятельности предприятия выделяют основные “ второстепенные факторы. Основные факторы оказывают на результаты хозяйственной деятельности гораздо большее влияние, нежели второстепенные.
Кроме того, в зависимости от человека факторы делятся на объективные и субъективные, по характеру действия -на интенсивные и экстенсивные, по времени действия — на постоянные и переменные, по местам возникновения — на внутренние и внешние, по составу — на простые и сложные.
ВОПРОС 9
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ
Ответ
Одним из наиболее насте применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ — это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Детерминированный факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения, алгебраической суммы или частного факторов.
Этапы проведения детерминированного факторного анализа:
построение обоснованной детерминированной факторной модели;
выбор приема факторного анализа;
реализация расчетных процедур;
формулирование выводов и рекомендаций по результатам анализа.
Построение факторной модели. В детерминированной факторной модели связи между переменными жестко фик* сированы и каждой конкретной величине изменения независимой переменной (фактора) cooi ветствует строго определенное (детерминированное) изменение зависимой переменной (результативного показателя).
42
На этом этапе происходит моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, которые влияют на их величину. Это очень важный этап, так как если на этом этапе будет допущена ошибка, то все дальне访- шие расчеты не дадут верных результатов. Смысл этапа состоит в том, чтобы в форме математического уравнения выразить взаимосвязь исследуемого показателя и факторов.
Детерминированная факторная модель
Существует правило, которое заключается в следующем: любое расширение детерминированной факторной модели не должно противоречить логике связи «причина — следствие^. То есть факторы, которые входят в модель, должны находиться в причинно-следственной связи с показателем. Кроме того, все показатели факторной модели должны быть количественно измеряемыми.
В зависимости от числа факторов, используемых в модели, модель может быть двух-, трех-, четырехфакторной и т. д.
Выделяют следующие виды детерминированных факторных моделей:
аддитивная модель;
мультипликативная модель;
кратная модель;
смешанная модель.
Аддитивная модель. Это модель, в которую факторы входят в виде алгебраической суммы.
Примером такого типа модели может стать модель товарного баланса:
V =Р +V ~Р ,реал нач (ip кон '
где Рнач — остатки нереализованной продукции на начало периода;
Ао” 一 остатки нереализованной продукции на конец периода;
匕р — объем производства (за период);
%施—объем реализации (за период).
В общем виде аддитивная модель может быть представлена формулой:
—匕Xi, 〃 = 1, 2... 〃.
Мультипликативная модель. Это модель, в которую факторы входят в виде произведения. Примером может служить простейшая двухфакторная модель, отражающая зависимость объема производства от числа рабочих и их производительности труда.
”匕p = N・Q,
где V р — объем производства за год;
^ — среднегодовая численность работников на предприятии;
Pt — среднегодовая выработка одним рабочим.
В общем виде мультипликативную модель можно представить формулой:у _ 白
Уi = 1,2... п.
Кратная модель. Это модель, представляющая собой отношение факторов, то есть результативный показатель получают делением одного фактора на величину другого. Например, факторная модель зависимости величины фондоотдачи от объема производства и среднегодовой стоимости основных производственных фондов:
ФО = ОП/СгСОФ,
где ФО — фондоотдача;
ОП — объем производства;
СгСОФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Смешанные модели. Это модели, которые сочетают в себе различные комбинации предыдущих моделей. Например, модель мультипликативно-аддитивного типа:
И = ВПР 也-С),
где П — сумма прибыли от реализации продукции;
ВПР — объем реализации продукции;
Ц — цена реализации;
С — себестоимость единицы продукции.
Следующим этапом проведения детерминированного факторного анализа является выбор приема факторного анализа. Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:
способ цепных подстановок (суть способа цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины каждого фактора отчетными значениями и в оценке влияния произведенной замены на результативный показатель);
способ абсолютных разниц (применяется, как и предыдущий способ, в детерминированном факторном анализе и позволяет оценить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя);
способ относительных разниц (аналогичен предыдущим методам, можно использовать только для мультипликативных и мультипликативно-аддитивных факторных моделей);
индексный способ (базируется на относительных показателях, отражающих отношение отчетного значения ана-
лизируемого показателя к его базисному значению, применим только к мультипликативным и кратным моделям);
интегральный способ (используется для оценки влияния факторов на величину результативного показателя, в отличие от всех предыдущих позволяет произвести более точные расчеты) и т. д..
Выбор способа проведения факторного анализа зависит от типа используемой факторной модели и от целей анализа. После завершения расчетных процедур на основе полученных результатов формулируются выводы 〃 рекомендации.
ВОПРОС 10
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ. СПОСОБ ЦЕПНЫХ ПОДСТАНОВОК
Ответ
Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ — это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Детерминированный факторный анализ 一 это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения. алгебраической суммы или частного факторов.
Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:
способ цепных подстановок;
способ абсолютных разниц;
способ относительных разниц;
индексный способ;
интегральный способ и т. д.
Способ цепных подстановок позволяет измерить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя. Суть способа цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины каждого фактора отчетными значениями и в оценке влияния произведен-
ной замены на результативный показатель. К достоинству этого метода относится достаточная простота и универсальность. Способ цепных подстановок можно использовать для всех видов детерминированных факторных моделей (аддитивных, мультипликативных, кратных, комбинированных).
Этот способ основан на методе элиминирования. Элиминирование (от англ, eliminate) означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все остальные факторы остаются статичными. Этот способ факторного анализа исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, по цепочке. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у первого фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у второго фактора и так далее.
Сопоставление величины результативного показателя до и после изменения значения фактора дает воздействие фактора на результативный показатель.
При использовании этого способа большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и, соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора.
Для метода цепных подстановок должна применяться правильно построенная детерминированная факторная модель, должна соблюдаться определенная очередность в расстановке факторов.
Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора.
Количественные факторы отражают количественную определенность явлений. Количественные факторы могут вы-
ражаться как в стоимостном, так и в натуральном измерителях. Например, количественные факторы характеризуют объем производства и реализации продукции, причем величина этих факторов может быть выражена как в рублях, так и в штуках, метрах и т. д.
Качественные факторы характеризуют внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов. Например, качественным фактором является жирность молока, производительность труда, качество продукции и т. д.
Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
По иерархии факторы делятся на факторы первого, второго, третьего уровня и т. д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые влияют на результативный показатель косвенно, через факторы первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго, третьего и т. д.).
Алгоритм расчета способом цепной подстановки для двухфакторной мультипликативной модели выглядит следующим образом:
Хо= Ло* 4；
九=4•耳；
Изменение X под влиянием изменения 4 находится как хусл-х0.
Изменение X под влиянием изменения £ находится как Х[-Хус“.
Сумма этих величин должна быть тождественна разности между % н X。.
Рассмотрим алгоритм расчета на конкретном примере.
Годовой объем производства предприятия зависит от среднегодовой численности рабочих (¥) и среднегодовой выработки одного рабочего (В). Составляется двухфакторная мультипликативная модель, где численность рабочих — это количественный фактор, и поэтому в модели он идет первым, а выработка — качественный фактор, и он находится за количественным.
о〃= д・ а
Данные, которые мы будем использовать, занесены в табл. 4.
Таблица 4. Данные для расчета
Показатели
Запланированное значение
Фактическое значение
Объем производства, тыс. руб.
5000
6210
Среднегодовая численность рабочих, чел.
25
27
Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.
200
230
Итак, первый шаг, по сути, уже сделан, нам нужно рассчитать объем производства при условии, что все факторы будут иметь запланированное значение.
ОП = ч -В ;
ил пл НН '
077 = 25 • 200 = 5000,
Второй шаг. Мы должны заменить значение первого фактора с запланированного на отчетное, оставив все остальное неизменным.
ОП =先• 8 ;
vc.t факт план '
О/& = 27 • 200 = 5400.
Таким образом, мы с вами получили некий результат, :эт( > то, что произойдет с результативным показателем, а в нашем случае это объем производства, если изменится среднегодовая численность рабочих. Мы можем найти влияние изменения численности рабочих на объем производства. Для этого произведем простой расчет:
ОП -077 = 5400 5000 = 400.
план
Вывод: увеличение среднегодовой численное! и рабочих на 2 человека привело к тому, что объем производства увеличился на 400 тыс. руб.
Третий шаг. Мы продолжаем идти но цепочке факторов и теперь мы заменим запланированное значение среднегодовой выработки одного рабочего с запланированного значения на фактическое. При этом все остальное в модели остается как на предыдущем шаге!
факт - "факт ♦ 4|>акт '
ОП^ - 27- 230 = 6210.
Мы с вами получили объем производства, который достигнут в результате того, что мы заменили еще (и только) один фактор, все остальное осталось неизменным.
Теперь можем найти влияние изменения среднегодовой выработки на объем производства. Для этого произведем следующий расчет:
0( - 011 =6210-5400 = 810.
(рак(усл
Вывод: увеличение среднегодовой выработки одного рабочего привело к увеличению объема производства на 810 тыс. руб.
Четвертый шаг. Оценивается влияние изменения каждого фактора на величину результативного показателя. Мы эти расчеты уже провели. Увеличение среднегодовой численности рабочих на 2 человека, объем производства увеличился на 400 тыс. руб. Увеличение среднегодовой выработки одного рабочего привело к увеличению объема производства на 810 тыс. руб.
Пятый шаг. Проверка. Алгебраическая сумма влияния факторов при использовании данного метода обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
ОПЛ - ОП =6210-5000= 1210; факт п/1 '
Aon(q)+ \ОП(В) = 400 + 810 = 1210.
Сделанные нами расчеты верны.
Аналогачно проводятся расчеты для других видов моделей.
Недостаток метода состоит в образовании неразложимого остатка, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. Это приводит к снижению точности расчетов. Избежать этого позволит применение интегрального метода факторного анализа.
ВОПРОС 11
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ. СПОСОБ АБСОЛЮТНЫХ РАЗНИЦ
Ответ
Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ — это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Детерминированный факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения, алгебраической суммы или частного факторов.
Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:
способ цепных подстановок;
способ абсолютных разниц;
способ относительных разниц;
индексный способ;
интегральный способ и т. д.
Способ абсолютных разниц применяется в детерминированном факторном анализе и позволяет оценить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя. К достоинству этого метода относится достаточная простота. Способ абсолютных разниц можно использо-
вать только для мультипликативных и мультипликативноаддитивных факторных моделей.
Этот способ основан на методе элиминирования. Элиминирование (от англ, eliminate) означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все остальные факторы остаются статичными. Способ исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у одного фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у двух, трех и так далее.
Для расчета величины влияния фактора на результативный показатель следует умножить абсолютный прирост исследуемого фактора на плановую величину факторов, стоящих от рассматриваемого фактора в модели справа, и на фактическое значение факторов, расположенных слева от исследуемого.
При использовании этого способа большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и, соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора.
Для метода абсолютных разниц должна применяться правильно построенная детерминированная факторная модель, необходимо соблюдать определенную очередность в расстановке факторов.
Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора.
Количественные факторы отражают количественную определенность явлений. Количественные факторы могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном изме-
рителях. Например, количественные факторы характеризуют объем производства и реализации продукции, причем величина этих факторов может быть выражена как в рублях, так и в штуках, метрах и т. д.
Качественные факторы характеризуют внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов. Напри- мер，качественным фактором является жирность молока, производительное гь груда, качество продукции и т. д.
Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
По иерархии факторы делятся на факторы первого, второго, третьего уровня и т. д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые влияют на результативный показатель косвенно, через факторы первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго. третьего и т. д.)-
Алгоритм расчета способом абсолютных разниц для двухфакторной мультипликативной модели выглядит следующим образом:
Х = А・ 6:
% = 4.舫.
Сумма этих величин (АХ, и ДХБ) должна быть тождественна разности между Х〔 и 兄.Как видно, происходит последовательная замена базисных значений факторов на их абсолютные отклонения, а на следующем этапе — на фактическую величину этих факторов.
Рассмотрим алгоритм расчета на конкретном примере.
Годовой объем производства предприятия зависит от среднегодовой численности рабочих (7) и среднегодовой выработки одного рабочего (В). Составляется двухфакторная мультипликативная модель, где численность рабочих — это количественный фактор, и поэтому в модели он идет первым, а выработка — качественный фактор, и он находится за количественным.
оп= ч- в.
Данные, которые мы будем использовать, занесены в табл. 5.
Таблица 5. Данные для расчета
Показатели
Запланированное значение
Фактическое значение
Объем производства, тыс. руб.
5000
6210
Среднегодовая численность рабочих, чел.
25
27
Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.
200
230
Итак, на первом шаге нам нужно рассчитать абсолютные приросты (изменения) факторов.
△9=27 - 25 = 2;
ДВ = 230 - 200 = 30.
Второй шаг. Находим влияние первого фактора на величину результативного показателя. В нашем случае — как изменится объем производства в случае, если численность ра-
бочих увеличится на два человека. Мы должны заменить значение первого фактора величиной его абсолютного отклонения. Все факторы, которые находятся в модели справа от него, имеют плановые значения. В нашем примере такой фактор только один — среднегодовая выработка одного рабочего.
А0〃(4) = △九-В ;
' / факг план
А077(У) = 2-200 = 400.
Вывод: увеличение среднегодовой численности рабочих на 2 человека привело к тому, что объем производства увеличился на 400 тыс. руб.
Третий шаг. Мы продолжаем последовательно рассматривать факторы в нашей модели. Теперь находим влияние второго фактора на величину результативного показателя. В нашем случае — как изменится объем производства в случае, если увеличится среднегодовая выработка одного рабочего (на 30 тыс. руб.). Мы должны заменить значение второго фактора величиной его абсолютного отклонения. Все факторы, которые находятся в модели справа от него, имеют плановые значения, все факторы которые находятся слева — фактические. В нашей модели слева от среднегодовой выработки находится численность рабочих, справа — ничего, так как это двухфакторная модель.
&ОП (В) = ・АВ;\ 丿 факт '
АО" (5) = 27 • 30 = 810.
Вывод: увеличение среднегодовой выработки одного рабочего привело к увеличению объема производства на 810 тыс. руб.
Четвертый шаг. Проверка. Алгебраическая сумма влияния факторов при использовании данного метода обязательно должна быть равна общему приросту результативного
показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
-ОП = 6210 一 5000 = 1210; фактп.ч
ЛОЛС1/) 4-ДО/7 (В) = 400+ 810= 1210.
Сделанные нами расчеты верны.
Аналогично проводятся расчеты для других допустимых видов моделей.
Недостаток метода состоит в образовании неразложимого остатка, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. Это приводит к снижению точности расчетов. Избежать этого позволит применение интегрального метода факторного анализа.
ВОПРОС 12
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ. СПОСОБ ОТНОСИТЕЛЬНЫХ РАЗНИЦ
Ответ
Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ — это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Детерминированный факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения, алгебраической суммы или частного факторов.
Сущеслвует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:
способ цепных подстановок;
способ абсолютных разниц;
способ относительных разниц;
индексный способ;
интегральный способ и т. д.
Способ относительных разниц применяется в детерминированном факторном анализе для оценки влияния каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя. К достоинству этого метода относится простота. Способ относительных разниц можно использовать только для
мультипликативных и мультипликативно-аддитивных факторных моделей.
Этот способ основан на методе элиминирования. Элиминирование (от англ, eliminate) означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все остальные факторы остаются статичными. Способ исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у одного фактора при неизменном, статичном состоянии друщх факторов, затем у двух, трех и так далее.
Для расчета величины влияния первого фактора на результативный показатель следует умножить базисную величину результативного показателя на относительный прирост первого фактора в процентах и разделить на 100.
Для расчета влияния второго фактора следует умножить сумму базисной величины результативного показателя и его прироста за счет первого фактора на относительный прирост второго фактора.
Для расчета влияния третьего фактора следует умножить сумму базисного значения результативного показателя, влияния первого и второго факторов на относительное отклонение третьего фактора. И так далее.
При использовании этого способа большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и, соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора.
Для метода относительных разниц должна применяться правильно построенная детерминированная факторная модель, необходимо соблюдать определенную очередность в расстановке факторов.
Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора.
Количественные факторы отражают количественную определенность явлений. Количественные факторы могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном изм('- рителях. Например, количественные факторы характеризуют объем производства и реализации продукции, причем величина этих факторов может быть выражена как в рублях, так и в штуках, метрах и т. д.
Качественные факторы характеризуют внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов. Например, качественным фактором является жирность молока, производительность труда, качество продукции и т. д.
Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
По иерархии факторы делятся на факторы первого, второго, третьего уровня и т. д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на ре- зультатнвнн访 показатель. Факторы, которьк? влияют на результативный показатель косвенно, через факторы первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго, третьего и т. д.).
Алгоритм расчета способом относительных разниц для двухфакторной мультипликативной модели выглядит следующим образом:
X = А • 6;
Ат,—(Ж) ТОО；
2 = (3厂4阳)•100；
AX =X A a
А шан отпн '
AX =(X + AX(«)) Л Б.
Сумма этих величин (ДХй и ДХ6) должна быть тождественна разност и между % и X,).
Рассмотрим алгоритм расчета на конкретном примере.
Годовой объем производства предприятия зависит от среднегодовой численности рабочих (¥) и среднегодовой выработки одного рабочего (8). Составляется двухфакторная мультипликативная модель, где численность рабочих — это количественный фактор, и поэтому в модели он идет первым, а выработка — качественный фактор, и он находится за количественным.
О〃= 5 В.
Данные, которые мы будем использогать, занесены в табл. 6.
Таблица 6. Данные для факторного анализа
Показазели
Запланированное значение
Фактическое значение
Объем производства, тыс. руб.
5000
6210
Среднегодовая численность рабочих, чел.
25
27
Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.
200
230
Итак, на первом шаге нам нужно рассчитать относительные приросты факторов.
A 9=((% - Ч )/4 ) • 100 = ((27 - 25)/25) • 100 = 8;
<*тн 、\ факт丿丿 плаМ、、丿，
Д B = ((Bj-B )/3 ) • 100 = ((230 - 200)/200) • 100 = 15.
о niфакт !иан7- план7〃 丿
Относительное изменение среднегодовой численности рабочих составило 8 %, а относительное изменение среднегодовой выработки составило 15 %.
Второй шаг. Находим влияние первого фактора на величину результативного показателя. В нашем случае — как изменится объем производства в случае, если численность рабочих увеличится на два человека. Мы должны умножить плановую величину объема производства на относительный прирост численности рабочих и разделить полученное число на 100.
АО〃(¥) = О〃 • А Ч;\/план
ДОЛ (吟=5000 • 8/100 = 400.
Вывод: увеличение среднегодовой численности рабочих на 2 человека привело к тому, что объем производства увеличился на 400 тыс. руб.
Третий шаг. Мы продолжаем последовательно рассматривать факторы в нашей модели. Теперь находим влияние второго фактора на величину результативного показателя. В нашем примере - как изменится объем производства в случае, если увеличится среднегодовая выработка одного рабочего (на 30 тыс. руб.). Мы должны умножить сумму плановой величины результативного показателя (объема производства) и влияния первого фактора (среднегодовой численности рабочих) на относительный прирост второго фактора (среднегодовой выработки одного рабочего) и полученную цифру разделить на 100:
^ОП(В)=((о〃е+厶0〃(幻)• А“/)/100；АО〃 (В) = ((5000+400) • 15)/100 = 810.
Вывод: увеличение среднегодовой выработки одного рабочего привело к увеличению объема производства на 810 тыс. руб.
Четвертый шаг. Проверка. Алгебраическая сумма влияния факторов при использовании данного метода обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
ОП^ - ОП =6210-5000= 1210; фактпл'
△О〃(У) + АО〃(В) = 400 + 810 = 1210.
Сделанные нами расчеты верны.
Аналогично проводятся расчеты для других допустимых видов моделей.
Недостаток метода состоит в образовании неразложимого остатка, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. Это приводит к снижению точности расчетов. Избежать этого позволит применение интегрального метода факторного анализа.
ВОПРОС 13
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ. ИНДЕКСНЫЙ МЕТОД
Ответ
Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ — это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Детерминированный факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения, алгебраической суммы или частного факторов.
Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:
способ цепных подстановок;
способ абсолютных разниц;
способ относительных разниц;
индексный метод;
интегральный способ и т. д.
Индексный метод базируется на относительных показателях, отражающих отношение отчетного значения анализируемого показателя к его базисному значению. Индексный
.3 Анализ хозяйственной деятельности
метод применим только к мультипликативным и кратным моделям.
Этот способ основан на методе элиминирования. Элиминирование (от англ, eliminate) означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все остальные факторы остаются статичными. Способ исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от нруга. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у одного фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у двух, трех и так Далее.
При использовании этого способа большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и, соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора.
Для индексного метода должна применяться правильно построенная детерминированная факторная модель, необходимо соблюдать определенную очередность в расстановке факторов.
Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора.
Количественные факторы отражают количественную определенность явлений. Количественные факторы могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном измерителях. Например, количественные факторы характеризуют объем производства и реализации продукции, причем величина этих факторов может быть выражена как в рублях, так и в штуках, метрах и т. д.
Качественные факторы характеризую! внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов. Напри-
мер, качественным фактором является жирность молока, производительность труда, качество продукции и т. д.
Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
По иерархии факторы делятся на факторы первого, второго, третьего уровня и г. д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые влияют на результативный показатель косвенно, через факторы первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго, третьего и т. д.).
Алгоритм расчета индексным методом для двухфакторной мультипликативной модели выглядит следующим образом:
Х-А-Б;
/= (ЕЛ(.5,)/( ХЛО.БП);
I =/ -/Б;
厶=也4.4)/(2：%4)； 人=(e4・4)/(e4・4).
Рассмотрим алгоритм расчета на конкретном примере.
1одовой объем производсл ва предприятия зависит от среднегодовой численности рабочих (¥) и среднегодовой выработки одного рабочего (В). Составляется двухфакторная мулыипликативная модель, где численность рабочих — это ко.личественный фактор, и поэтому в модели он идет первым, а выработка -- качественный фактор, и он находится за количественным.
ОП= Ч- 8
Данные, которые мы будем использовать, занесены в табл. 7.
Таблица 7. Данные для факторного анализа
Показатели
Запланированное значение
Фактическое значение
Объем производства, тыс. руб.
5000
6210
Среднегодовая численность рабочих, чел.
25
27
.Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.
200
230
На первом шаге рассчитаем индекс объема производства: )/(4 ・8 ) = 6210/5000= 1,242.
()П' факт факт，' ' план план7/
Итак, на втором шаге нам нужно рассчитать индекс численности рабочих.
4=(”" • ВЛ・ 4з)=(27 • 200)/(25 • 200)5400/5000 = 1,08.
На третьем шаге нам нужно рассчитать индекс среднегодовой выработки.
Четвертый шаг. Проверка. Произведение индексов численности рабочих и среднегодовой выработки должно равняться индексу объема производства:
//= 1,08- 1,15= 1,242;
'"& =1,242.
Сделанные нами расчеты верны. Если из числителя этих формул вычесть знаменатель, то мы получим абсолютные приросты объема производства за счет изменения численности рабочих и среднегодовой выработки.
ДОЛ ( ¥) = 5400 - 5000 = 400;
А0〃(8) = 6210 - 5400 = 810.
Увеличение среднегодовой численности рабочих на 2 человека привело к тому, что объем производства увеличился на 400 тыс. руб., а увеличение среднегодовой выработки одного рабочего привело к увеличению объема производства на 810 тыс. руб.
Недостаток метода состоит в образовании неразложимого остатка, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. Это приводит к снижению точности расчетов. Избежать этого позволит применение интегрального метода факторного анализа.
ВОПРОС 14
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ. ИНТЕГРАЛЬНЫЙ МЕТОД С РАВНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ НЕРАЗЛОЖИМОГО ОСТАТКА
Ответ
Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ - это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Детерминированный факторный анализ - это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь которых имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения, алгебраической суммы или частного факторов.
Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:
способ цепных подстановок;
способ абсолютных разниц;
способ относительных разниц;
индексный метод;
интегральный способ и т. д.
Интегральный метод используется для оценки влияния факторов на величину результативного показателя. В отличие от метода ценных подстановок, относительных и абсо- 70
лютных разниц, индексного метода интегральный метод позволяет произвести более точные расчеты.
В интегральном методе не используется принцип элиминирования. Элиминирование (от англ, eliminate) означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все остальные факторы остаются статичными. Способ исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у одного фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у двух, трех и так далее. При этом не учитывается взаимодействие факторов, в результате которого образуется дополнительный прирост результативного показателя. В методах, использующих принцип элиминирования, этот неразложимый остаток присоединяется к влиянию последнего фактора.
Интегральный метод позволяет учесть неразложимый остаток и распределить между влияниями различных факторов.
Существует несколько видов интегрального метода:
интегральный метод с равным распределением неразложимою остатка;
интегральный метод с пропорциональным распределением неразложимого остатка.
Интегральный метод с равным распределением неразложимого остатка позволяет оценить дополнительный прирост от взаимодействия факторов и равномерно распределить этот остаток между всеми факторами.
Рассмотрим интегральный метод с равным распределением неразложимого остатка на примере двухфакторной мультипликативной модели:
'X 二 ％ • R
ДХ(〃)= ДА • Бо + 1/2 ДА • Д5;
^Х(б)=^Б-А0+ 1/2 ^А-SB.
Рассмотрим алгоритм расчета на конкретном примере.
Годовой объем производства предприятия зависит от среднегодовой численности рабочих (¥) и среднегодовой выработки одного рабочего (В). Составляется двухфакторная мультипликативная модель, где численность рабочих - это количественный фактор, и поэтому в модели он идет первым, а выработка - качественный фактор, и он находится за количественным.
оп= q・ а
Данные, которые мы будем использовать, занесены в табл. 8.
Таблица 8. Данные для факторного анализа
Показатели
Запланированное значение
Фактическое значение
Объем производства, тыс. руб.
5000
6210
Среднегодовая численность рабочих, чел.
25
27
Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.
200
230
На первом шаге рассчитаем абсолютные изменения факторов, а именно, среднегодовой численности рабочих и среднегодовой выработки одного рабочего.
△夕- Ч = 27 - 25 = 2;
<ракт пеан
АВ = В^ -В = 230 - 200 = 30. факт план
На втором шаге рассчитаем влияние изменения среднегодовой численности рабочих на объем производства.
АО〃( ¥) = АО • 411aH + 1/2 А¥ • ДВ;
ДОЛ (幻=2 • 200 П/2 • 2 • 30 = 430.
Вывод: увеличение среднегодовой численности рабочих на 2 человека привело к тому, что объем производства увеличился на 430 тыс. руб.
На третьем шаге нам нужно рассчитать влияние изме- .нения среднегодовой выработки одного рабочего на объем производства.
АО〃(В) = ДВ・ ¥ ,ин+1/2 Д¥.ДВ;
ДОЛ (В) = 30-25 +1/2 • 2 • 30 = 780.
Вывод: увеличение среднегодовой выработки одного рабочего привело к увеличению объема производства на 780 тыс. руб.
Четвертый шаг. Проверка. Алгебраическая сумма влияния факторов при использовании данного метода обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
'- ОП = 6210 - 5000 = 1210;
фак гплан'
АОП(Ч) + ^ОП (В) = 430 + 780 = 1210.
Сделанные нами расчеты верны.
Если при расчетах влияния факторов на результативный показатель воспользоваться, например, методом цепных подстановок, то результаты будут иными (см. вопрос 10). В цепных подстановках неразложимый остаток был прибавлен к последнему фактору модели, а именно, среднегодовой выработке, и расчет получился неточным.
ВОПРОС 15
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ. ИНТЕГРАЛЬНЫЙ МЕТОД С ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ НЕРАЗЛОЖИМОГО ОСТАТКА
Ответ
Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ — это совокупность способов из)п1е* ния и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Детерминированный факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер. То есть результативный показатель представлен в виде произведения, а/(гебраической суммы или частного факторов.
Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:
способ цепных подстановок;
способ абсолютных разниц;
способ относительных разниц;
индексный метод;
интегральный способ и т. д.
Интегральный метод используется для оценки влияния факторов на величину результативного показателя. Индекс- 74
ный метод применим к мультипликативным, аддитивным, смешанным и кратным моделям.
В отличие от методов цепных подстановок, относительных и абсолют ных разниц, индексного метода интегральный метод позволяет произвести более точные расчеты.
В интегральном методе не используется принцип элиминирования. Элиминирование (от англ, eliminate) означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все остальные факторы остаются статичными. Способ исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у одного фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у двух, трех и так далее. При этом не учитывается взаимодействие факторов, в результате которого образуется дополнительный прирост результативного показателя. В методах, использующих принцип элиминирования, этот неразложимый остаток присоединяется к влиянию последнего фактора.
Интегральный метод позволяет учесть неразложимый остаток и распредели7ь между влияниями различных факторов.
Существует несколько видов интегрального метода:
интегральный метод с равным распределением неразложимого остатка;
интегральный меч од с пропорциональным распределением неразложимого остатка.
Интегральный метод с пропорциона.чьным распределением неразложимого остатка позволяем? оценить дополнительный прирост от взаимодействия факторов и пропорционально распределить этот остаток между всеми факторами.
Рассмотрим интегральный метод с пропорциональным распределением неразложимого остатка на примере двухфакторной мультипликативной модели.
Х = 4・5;
ДХ(а) = ДА • Бо + ДА • Л£(ДД- Б^ДМ • БХ+ЛБ- А);АХ(3 = Д5・4 + ДЛ・ Д5(Д5- Л^ЛДД. Б{ + ^Б- Л,).
Рассмотрим алгоритм расчета на конкретном примере.
Годовой объем производства предприятия зависит от среднегодовой численности рабочих (7)и среднегодовой выработки одного рабочего (В). Составляется двухфакторная мультипликативная модель, где численность рабочих — это количественный фактор, и поэтому в модели он идет первым, а выработка — качественный фактор, и он находится за количественным.
О〃= Ч- В.
Данные, которые мы будем использовать, занесены в табл. 9.
Таблица 9. Данные для факторного анализа
Показатели
Запланированное значение
Фактическое значение
Объем производства, тыс. руб.
5000
6210
Среднегодовая численность рабочих, чел.
25
27
Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.
200
230
На первом шаге рассчитаем абсолютные изменения факторов, а именно, изменения среднегодовой численности рабочих и среднегодовой выработки одного рабочего.
- Ч = 27 - 25 = 2;
факт'
ДВ = В, -В = 230 - 200 = 30. факг план
На втором шаге рассчитаем влияние изменения среднегодовой численности рабочих на объем производства.
Д0Я(7) = Д^- В + Д7- ДВ(Д7- В, )/(△夕• В, +\ 丿план\факт77 'факг
+ АВ • % )；
факт 丿
△。〃(幻=2 • 200 + 2 • 30 (2 • 230)/(2 • 230 + 30 • 27) = 421,7.
Вывод: увеличение среднегодовой численности рабочих на 2 человека привело к тому, что объем производства увеличился на 421,7 тыс. руб.
На третьем шаге нам нужно рассчитать влияние изменения среднегодовой выработки одного рабочего на объем производства.
^ОП (В)-АВ - ¥ +Aq・AB(AB・Z )/(△夕・8а +
\ 丿план\'<]>икт
+ АВ • % )；
факт77
ДОЛ (8) = 30 • 25 + 2 • 30 (30- 27)/(2 • 230 + 30 • 27) = 788,3.
Вывод: увеличение среднегодовой выработки одного рабочего привело к увеличению объема производства на 788,3 тыс. руб.
Четвертый шаг. Проверка. Алгебраическая сумма влияния факторов при использовании данного метода обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
О/7, - ОП =6210 - 5000 = 1210;
фактплан'
A0〃(4) + △(?〃 (В) = 421,7 + 788,3 = 1210.
Сделанные нами расчеты верны.
Если при расчетах влияния факторов на результативный показатель воспользоваться, например, методом цепных подстановок, то результаты будут иными (см. вопрос 10). В цепных подстановках неразложимый остаток был прибавлен к последнему фактору модели, а именно, среднегодовой выработке, и расчет получился неточным.
ВОПРОС 16
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ. ИЗУЧЕНИЕ ДИНАМИКИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ
Ответ
Анализ производства и реализации продукции включает в себя:
изучение динамики объемных показателей производства и ресыизации;
анализ выполнения плана производства и реализации продукции;
анализ динамики запасов готовой продукции;
анализ ассортимента;
оценку ритмичности производства и реализации продукции.
Объем производства продукции может измеряться в натуральных единицах измерения (штуках, кг), условно-натуральных измерителях (условный автомобиль) и иметь стоимостное выражение (тыс. руб.).
Обобщающим показателем производства и реализации продукции является стоимостная оценка. Объем производства может быть отражен двумя показателями: объемом товарной и валовой продукции.
Товарная продукция — это стоимость всех произведенных товаров или услуг. Объем товарной продукции характеризует масштабы производственной деятельности предприятия.
Валовая 1фодукция включает в себя, помимо стоимости всех произведенных товаров и услуг, незавершенное производство.
Объем реализации продукции может определяться двумя способами:
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
стоимость оплаченных товаров, работ и услуг.
Анализ производства и реализации продукции начинается с изучения динамики производства и реализации товаров. При этом осуществляется расчет темпов роста производства и реализации (как цепных, так и базисных), а также темпов прироста.
С использованием значений показателей объемов производства и реализации по каждому товару и по предприятию в целом рассчитываются следующие показатели:
абсолютные отклонения значений последующего периода от значений предшествующего периода;
относительные отклонения — как отношение абсолют ного отклонения к значению предыдущего периода, в процентах.
Таблица 10. Динамика производства и реализации продукции(в сопоставимых ценах)
Год
Объем произвол- ства, тыс. руб.
Темпы роста, %
Базисные
Цепные
п
Тб = (〃/%) 100
&=("/〃-1)100
1
1200
100
100
2
1300
108,3
108,3
3
1350
112,5
103,8
Стоимостные показатели объема производства и реализации должны быть приведены в сопоставимый вид. Учет инфляции и нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является необходимым условием сопоставимости данных. .
Темп роста — отношение (в виде коэффициента или в процентах) значения показателя последующего периода к значению показателя предыдущего периода.
Расчеты темпов роста могут осуществляться как на основе постоянной базы сравнения — базисный темп роста (например, по отношению к показателю на начало периода), так и на переменной основе — цепной темп роста (когда последовательно сравниваются последующие значения показателя с предыдущими).
Темп прироста — отношение (в виде коэффициента или в процентах) абсолютного прироста к предыдущему значению. Темп прироста можно рассчитать и следующим образом: из темпа роста (в коэффициентах) вычитается единица или из темпа роста (в процентах) вычитается 100.
В табл. 10 показана динамика объемов производства и реализации продукции. В качестве базы выбран первый год.
Окончание таблицы 10
Объем реализации, тыс. руб.
Темпы роста, %
Базисные
Цепные
р
厶=(尸,/р。) 100
几=（尸,/尸,-1川00
1150
100
100
1200
104,3
104,3
1290
112,2
107,5
Где II — объем реализации, тыс. руб.;
Т6 — базисный темп роста, %;
Т“ —цепной темп роста, %;
〃,—объем производства товаров в i-том году, %;
7To — объем производства товаров в первом году, тыс. руб.;
Р — объем реализации товаров в i-том году %;
Ро — объем реализации товаров в первом году, тыс. руб.
Темп роста и темп прироста свидетельствуют о степени изменения изучаемого явления во времени, в нашем случае они позволяют изучать тенденции производства и реализации продукции.
Для характеристики средней степени явления (в нашем случае, производства или реализации) рассчитываются показатели среднего темпа роста и среднего темпа прироста. Расчет среднего темпа роста производится по формуле средней геометрической:
/ = V/ I • / 2 ・ / ?In ,
где Г — цепные темпы роста.
В нашем примере среднегодовой темп роста производства товаров:
Tn = V100.108,3.103,8 =的 1 24 154 = 103,98.
Среднегодовой темп роста реализации товаров:
ТР = #100.104,3.107,5 = #11 21 225 = 103,89 •
Среднегодовой темп прироста может быть рассчитан следующим образом:
Т = Г - 100.
В нашем примере среднегодовой темп прироста производства товаров:
гп = Г - 100 = 103,98 - 100 = 3,98.
Среднегодовой прирост реализации товаров:
'&= 7； - 100 = 103,89 - 100=3,89.
Темпы роста и темны прироста рассчитываются как для объемов производства и реализации конкретного товара, так и для предприятия в целом, строятся графики динамики объемов производства и реализации конкретного товара, совмещенные графики объемов производства и реализации но фирме в целом и др.
Для наглядности динамика производства и реализации продукции изображается графически. Совмещенные графики объема производства и объема реализации товаров позволяют увидеть взаимосвязь изменения этих показалелей.
ВОПРОС 17
АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
Ответ
Анализ производства и реализации продукции включает в себя:
изучение динамики объемных показателей производства и реализации;
анализ выполнения плана производства и реализации продукции;
анализ динамики запасов готовой продукции;
анализ ассортимента;
оценку ритмичности производства и реализации продукции.
Объем производства продукции может измеряться в натуральных единицах измерения (штуках, кг), условно-натуральных измерителях (условный автомобиль) и иметь стоимостное выражение (тыс. руб.).
Таблица 11. Анализ вьтолнения плана производства и реализации товаров
Товар
Объем производства товаров, тыс. руб.
план
факт
абс. изм.
отн. изм. %
п
ф
Ф - и
(ф/п) • 100
I
юоо
ноо
100
НО
2
600
500
-10()
83,33
Итого
1600
160()
0
0
Обобщающим показателем производства и реализации продукции является стоимостная оценка. Объем производства может быть отражен двумя показателями: объемом товарной и валовой продукции.
Товарная продукция — это стоимость всех произведенных товаров или услуг. Объем товарной продукции характеризует масштабы производственной деятельности предприятия.
Валовая продукция включает в себя, помимо стоимости всех произведенных товаров и услуг, незавершенное производство.
Объем реализации продукции может определяться двумя способами:
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;.
стоимость оплаченных товаров, работ и услуг.
Важным этапом анализа производства и реализации продукции является анализ выполнения плана. Анализ степени выполнения плана проводится как для каждого товара, так и по предприятию в целом. С использованием значений показателей объемов производства и реализации определяются:
абсолютные отклонения значений последующего периода от значений предшествующего периода;
относительные отклонения — как отношение абсолютного отклонения к значению предыдущего периода, в
процентах.
В табл. 11 показан пример таких расчетов.
Объем реализации товаров, тыс. руб.
план
факт
абс. изм.
отн. изм. %
・п
ф
ф - п
(ф/п) • 100
1000
900
-100
90
490
500
ю
102,4
1490
1400
-90
93,96
Оперативный анализ производства и реализации продук
ции осуществляется на основе данных за день, декаду, ме
сяц, квартал нарастающим итогом с начала года.
Кроме того, анализ производства и реализации продукции включает в себя и составление товарного баланса.
В случае если предприятие учитывает объем реализации по отгрузке, составляется следующий товарный баланс:
ГП +ОП=ОР+ГП ,
где ГП — запасы готовой продукции на начало и конец периода, тыс. руб.;
ОП — объем производства, тыс. руб.;
ОР — объем реализации, тыс. руб.
Если предприятие учитывает реализацию по оплате, то
+ oh+ oh丸"+0"+0"=0p+小丸"+0"+0"=0p+小баланс будет выглядеть следующим образом:
+ oh
+ oh
丸"+0"+0"=0p+小
丸"+0"+0"=0p+小
где ОН — отгруженная, но не оплаченная продукция.
Невыполнение плана реализации продукции может привести к чрезмерному росту запасов готовой продукции, повышению затрат на складирование, охрану и т. д. Так же от
рицательно на деятельности предприятия может сказаться как невыполнение плана производства, так и, в некоторых случаях, чрезмерное перевыполнение планируемого объема
производства.
В условиях рыночной экономики особенно важно стало учитывать выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. В ходе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и далее нарастающим итогом. Ана
лиз следует проводить как по выполнению договоров на поставку конкретных товаров, так и по предприятию в целом. Коэффициент выполнения договорных обязательств находится путем деления разности между плановым объемом
отгрузки по договорным обязательствам и его невыполнением на плановый объем поставок.
К-(П -П)/П ,
где К — коэффициент выполнения договорных обязательств;
77“т"1 — плановый объем поставок, тыс. руб.;
〃“ -недопоставка продукции, тыс. руб.
Рассмотрим на конкретном примере. Планировалось но договору осуществить в прошедшем периоде поставки на сумму 10 000 руб., факшчески было отгружено продукции на сумму 8600 тыс. руб. Найдем процент выполнения договорных обязательств.
К - (〃 -П)/П - (10()00 -(10 000 - 8600))/1° 000 = 0,86.
1аким образом, процент выполнения договорных обязательств составил 86%.
ВОПРОС 18
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ. АНАЛИЗ АССОРТИМЕНТА
Ответ
Анализ производства и реализации продукции включает в себя:
изучение динамики объемных показателей производства и реализации;
анализ выполнения плана производства и реализации продукции;
анализ динамики запасов готовой продукции;
анализ ассортимента;
оценку ритмичности производства и реализации продукции.
Объем производства продукции может измеряться в натуральных единицах измерения (штуках, кг), условно-натуральных измерителях (условный автомобиль) и иметь стоимостное выражение (тыс. руб.). Обобщающим показателем производства и реализации продукции является стоимостная оценка. Объем производства может быть отражен двумя показателями: объемом товарной и валовой продукции.
Товарная продукция — это стоимость всех произведенных товаров или услуг. Объем товарной продукции характеризует масштабы производственной деятельности предприятия.
Валовая продукция включает в себя, помимо стоимости всех произведенных товаров и услуг, незавершенное производство.
88
Объем реализации продукции может определяться двумя способами:
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
стоимость оплаченных товаров, работ и услуг.
Ассортимент производимой продукции оказывает большое влияние на деятельность всего предприятия. При формировании ассортимента и его структуры следует учитывать такие факторы, как спрос со стороны потребителей и возможности самого предприятия.
Ассортимент — перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду
Структура ассортимента продукции — это доля объема производства каждого наименования продукции в общем объеме производства предприятия.
Анализ ассортимента начинается с оценки выполнения плана по ассортименту. Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру.
Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться несколькими способами:
по способу наименьшего процента;
по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции;
путем расчета коэффициента выполнения плана по ассортименту.
В качестве показателя степени выполнения плана по ассортименту используется коэффициент выполнения плана.
Коэффициент выполнения плана рассчитывается путем деления общего фактического объема производства продук-
ции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции. При этом изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются.
Рассмотрим выполнение плана по ассортименту, используя данные табл. 12.
Таблица 72. Выполнение плана по ассортименту
Наименование продукции
Объем производства продукции, тыс руб.
Выполнение плана, %
Объем продукции, за1ггенный в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
План
Факт
П
Ф
(Ф/11)- КХ)
Если П>Ф, то Ф Если Ф> 11, то П
А
1000
950
95
950
Б
600
630
105
60()
В
700
790
112,86
700
Итого
2300
2370
103,04
2250
Имеющиеся у нас данные позволяют сделать следующие утверждения. По способу наименьшего процента план по ассортименту выполнен на 95 % (во внимание принимается наименьший процент выполнения плана производства отдельных наименований товаров). По удельному весу в общем перечне наименований изделий, ко которому выполнен план выпуска продукции, процент выполнения плана приблизительно с ос гав ил 60 %.
Рассчитаем коэффициенз выполнения плана по ассортименту.
Для этого общий фактический объем производства продукции, зачте1гный в выполнение плана по ассортименту, делим на общий плановый выпуск продукции.
К-(3/Щ- 100;
К = (2250/2300)- 100 = 97,82.
План по ассортименту продукции выполнен на 97,82 %.
Кроме того, необходимо сравнить структуру ассортимента в отчетном году со структурой ассортимента в прошлых периодах, определив абсолютные отклонения долей отдельных наименований продукции. Анализ структуры ассортимента продукции позволяет оценить важность отдельных наименований продукции с точки зрения достижения общего об1>с- ма производства и выявить произошедшие за ряд лет структурные сдвиги в ассортименте.
Изменение структуры ассортимента влияет на все показатели хозяйственной деятельности предприятия:
объем производства продукции;
объем реализации продукции;
материалоемкость;
себестоимость;
прибыль;
рентабельность и т. д.
Расчет влияния структуры ассортимента выпускаемой продукции можно произвести методом цепных подстановок.
Кроме того, для анализа структуры ассортимента широко используется метод ЛВС-анализа.
ВОПРОС 19
АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ АССОРТИМЕНТА. АВС<АНАЛИЗ
Ответ
Ассортимент производимой продукции оказывает большое влияние на деятельность всего предприятия. При формировании ассортимента и его структуры следует учитывать такие факторы, как спрос со стороны потребителей и возможности самого предприятия.
Ассортимент — перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду
Структура ассортимента продукции — это доля объема производства каждого наименования продукции в общем объеме производства предприятия.
Анализ структуры ассортимента продукции позволяет оценить важность отдельных наименований продукции с точки зрения достижения общего объема производства.
Изменение структуры ассортимента влияет на все показатели хозяйственной деятельности предприятия:
объем производства продукции;
объем реализации продукции;
материалоемкость;
себестоимость;
прибыль;
рентабельность и т. д.
Для анализа структуры ассортимента широко используется метод ЛВС-анализа.
Этапы проведения ЛВС-анализа
Выбор показателей для анализа. В качестве показателей для анализа может выступать объем реализации продукции, прибыль, покрытие затрат и т. д.
Расчет выбранного показателя по каждому наименованию продукции.
Подсчет общей суммы показателя. Общая сумма показателя принимается за 100 %.
Для каждого наименования продукции определяется относительная доля его показателя в общей сумме (в процентах). Контроль равенства суммы всех относительных долей 100 %.
Товары ранжируются в порядке уменьшения их долей.
Относительные доли товаров ранжированного ряда суммируются нарастающим итогом (с накоплением итоговой суммы), начиная с первого в ранжированном ряду товара, то есть товара, у которого самая большая доля.
Распределение товаров по группам А, В и С. Все товары, которые попадают в первые 75 % суммы долей, относятся к группе Л. Если товары попадают в промежуток между 75 и 95 %, то эти товары относятся к группе В. Все товары, которые не вошли в эти группы, относятся к группе С
Разработка рекомендаций по формированию ассортимента и внесению в него изменений. Товары группы А следует сохранить в ассортименте, так как они играют важную роль в формировании выбранного показателя. Товары группы 3 рекомендуется проанализировать по другим показателям. Следует рассмотреть возможность исключения товаров группы С из ассортимента, предварительно изучив все другие факторы.
Рассмотрим процедуру проведения ЛВС-анализа на конкретном примере. Данные для расчета приведены в табл. 13, кроме того, данные содержат расчет доли каждого товара в общем объеме реализации и порядковые номера товара (от большего к меньшему).
Таблица 13. Данные для проведения АВС-анализа
Номер изделия
Объем реализации, тыс. руб.
Доля, %
ИорЯДКОВЬ!!!
н・、мср товара
1
25
1.74
2
125
8,71
4
3
300
20,91
2
4
45
3,14
•7_j
5
290
20,21
3
6
500
34,84
7
100
6.97
5
8
50
3,48
6
Итого
1435
100
В следующей габлице (табл. 74) разнесем аналнзнрус- мые товары по группам.
Таблица 14. Результаты ЛВС-анализа
Ранг товара
Доля, %
Наименование товара
Общая суммарная доля, %
Группа
1
34,84
6
34,84
Группа А
2
20,91
3
55,75
3
20.21
5
75.96
4
8,71
2
84,67
Группа В
5
6,97
7
91,64
6
3,48
8
95,12
7
3,14
4
98.26
Группа С
Товары, наименования которых входят в группу А (6,3,5), вносят значительный вклад в общий объем реализации товаров. Их необходимо сохранить в ассортименте. Товары группы 8 (2, 7, 8) вносят средний вклад в объем реализации, можно порекомендовать проанализировать эти товары с точки зрения прибыли (процедура такая же, только в качестве показателя вместо объема реализации выбирается прибыль). Товары группы С стоит исключить из ассортимента предприятия, предварительно изучив все другие факторы.
ВОПРОС 20
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА
И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.
АНАЛИЗ РИТМИЧНОСТИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Ответ
Анализ производства и реализации продукции включает в себя:
изучение динамики объемных показателей производства и реализации;
анализ выполнения плана производства и реализации продукции;
анализ динамики запасов готовой продукции;
анализ ассортимента;
оценку ритмичности производства и реализации продукции.
Объем производства продукции может измеряться в натуральных единицах измерения (штуках, кг), условно-натуральных измерителях (условный автомобиль) и иметь стоимостное выражение (тыс. руб.).
Обобщающим показателем производства и реализации продукции является стоимостная оценка. Объем производства может быть отражен двумя показателями: объемом товарной и валовой продукции.
Товарная продукция — это стоимость всех произведенных товаров или услуг. Объем товарной продукции характеризует масштабы производственной деятельности предприятия.
Валовая продукция включает в себя, помимо стоимости всех произведенных товаров и услуг, незавершенное производство.
Объем реализации продукции может определяться двумя способами:
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
стоимость оплаченных товаров, работ и услуг.
Важным этапом изучения производства и реализации продукции является анализ ритмичности выпуска и сбыта товаров.
Ритмичность — равномерное производство (или реализация) продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.
Из-за неритмичного производства и реализации продукции ухудшаются все показатели хозяйственной деятельности: замедляется оборачиваемость капитала, так как растет объем незавершенного производства и появляются сверхплановые запасы готовой продукции, возникают простои оборудования, рабочих, не выполняются договорные обязательства. В результате растет себестоимость и уменьшается прибы. п».
Оценка ритмичности может производиться с двух точек зрения:
как мера соответствия фактических объемов производства (реализации) плановым значениям по интервалам;
как степень равномерности производства.
Существует несколько видов показателей ритмичности:
прямые показатели ритмичности;
косвенные показатели ритмичности.
4 Анализ хозяйственной деятельности
К прямым показателям ритмичности относятся коэффициент вариации, коэффициенты ритмичности, удельный вес производства (реализации) продукции за каждый месяц к квартальному, годовому объему производства (реализации) и т. д.
Размах вариации представляет собой разность между наибольшими и наименьшими показателями объема производства и реализации (за определенный период):
А = О" -ОП ,marmin'
где R — размах вариации;
ОПтах — максимальный из месячных значений отчетного года объем производства, руб.;
ОПт，п — минимальный из месячных значений отчетного года объем производства, руб.
Например, имеются следующие данные производства продукции. В первом квартале объем производства составил 1000 тыс. руб., во втором — 1500 тыс. руб., в третьем — 1250 тыс. руб., в четвертом — 1490 тыс. руб.
R= 1500- 1000 = 500.
Коэффициент вариации рассчитывается как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за период к среднему плановому значению выпуска продукции за период.
где 兄屮-коэффициент вариации;
—среднее плановое значение выпуска продукции за период (день, неделю, месяц и т. д.);
n — число периодов (дней, недель, месяцев и т. д.)；
Ат? — квадратичес кое отклонение от среднего за период задания.
Рассчитаем коэффициент вариации для данных из табл. 15.
Таблица 15. Данные для расчета
Месяц
Объем производства продукции, тыс. руб.
Абс. отклонение
План
Факт
Январь
■ 1000
900
-100
Февраль
1100
1200
100
Марг
1200
1220
20
Всего за квартал
3300
3320
20
Сначала найдем среднемесячный клановый объем произволе гва:
兀=(1()00 + 1100 - 1200)/3 = 1100.
2( Q,2( Q,Затем рассчитаем среднее квадратическое отклонение:
2( Q,
2( Q,
п
где Qii - объем производства в，-том месяце, руб.;
Q； — плановый объем производства в，-том месяце, руб.; п число месяцев в периоде.
ско“尸 /((-10()2)+ 1002 + 202/3 ==7(1000+ 1000+400)/3 =,6800 二 82,46
Теперь рассчитаем коэффициент вариации:
К =СКО /~Г =82,46/1100 = 0,075.
Таким образом, объем производства продукции по месяцам отклоняется от планируемого графика производства на 7,5 %.
•Другими прямыми показателями ритмичности производства и реализации продукции являются коэффициенты ритмичности.
Существует несколько коэффициентов ритмичности. Первый коэффициент учитывает только моменты невыполнения плана, а второй учитывает любые отклонения фактических значений объема производства (реализации) от плановых.
Коэффициент ритмичности, учитывающий недовыполнение плановых показателей. Этот коэффициент рассчитывается по формуле:
Ss
где Kp] — коэффициент ритмичности, учитывающий невыполнение плановых заданий;
п — число периодов;
d，Q：—фактический, плановый объем производства в i-том месяце, руб.;
Qj，Qj— фактический, плановый объем производства в j-том периоде, т. е. периоде, в котором произошло перевыполнение плановых показателей. Воспользуемся данными табл. 16 для расчета коэффициента ритмичности.
Таблица 16. Данные для расчета коэффициента ритмичности производства
Показатель
Первый квартал
Второй квартал
План
Факт
План
Факт
Объем производства, тыс. руб.
100
120
110
100
Показатель
Третий квартал
Четвертый квартал
План
Факт
План
Факт
Объем производства, тыс. руб.
130
125
140
100
КР) = ((120+ 100 + 125 + 100) - (120 - 100)) / (100 + 110 ++ 130 + 140) = 0,88.
Второй коэффициент ритмичности учитывает все имевшие место отклонения от плановых значений (как невыполнение плана, так и его перевыполнение). Формула этого коэффициента выглядит следующим образом:
Для расчета коэффициента ритмичности, учитывающего все отклонения, будем использовать данные табл. 16.
Кр2 = ((100+ 110+ 130+ 140) - (20 + 10 + 5+ 40))/(100 ++ 110 + 130+ 140) = 84,38.
Величина коэффициента ритмичности колеблется от Одо 100. Чем выше коэффициент ритмичности, тем более ритмичным является производство (реализация) продукции на предприятии.
Косвенные показатели ритмичности — это осуществление доплат за выполненные сверхурочные работы, оплата простоев, уплата штрафов за недопоставку продукции по договорам и т. д.
ВОПРОС 21
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ТРУДОВЫМИ РЕСУРСАМИ
Ответ
Трудовые ресурсы предприятия — это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование являются ключевыми факторами успешной работы предприятия. Поэтому анализу использования трудовых ресурсов на предприятии должно уделяться большое значение.
Основные задачи анализа трудовых ресурсов:
анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
анализ движения трудовых ресурсов;
анализ использования рабочего времени;
анализ производительности труда и трудоемкости продукции;
анализ оплаты труда.
Весь персонал предприятия по принципу участия в производственной деятельности может быть разделен на две группы.
Промышленно-производственный персонал состоит из лиц, занятых трудовыми операциями, связанными с основной 102
деятельностью предприятия. В состав промышленно-производственного персонала входят рабочие, служащие, специалисты и руководители. К основным рабочим относят лиц, занятых непосредственным изготовлением продукции (например, токарь). Вспомогательные рабочие обслуживают производственные процессы, выполняемые основными рабочими (например, наладчик, уборщик и т. д.). .
Непромышленный персонал. К непромышленному персоналу относят работников жилишно-коммунального хозя访- ства, учреждений культуры, общественного питания, медицины и других подразделений, принадлежащих предприятию, но не занятых в производстве.
Трудовые ресурсы предприятия имеют определенные количественные, качественные и структурные характеристики, которые могу г быть отражены с помощью абсолютных и относительных величин.
Количественная характеристика трудовых ресурсов измеряется такими показателями, как списочная численность работников, явочная численность работников и среднесписочная численность работников.
Списочная численность - это количество работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на один день и более и получивших заработную плату.
Явочная численность -- это количество работников списочного состава, явившихся на работу. Разница между списочным и явочным составом характеризует количество целодневных простоев.
Среднесписочная численность работников за период определяется путем деления общего количества дней, отработанных всеми работниками списочного состава за период, на количество дней в периоде.
Качественная характеристика трудовых ресурсов предприятия определяется степенью профессиональной и квалификационной пригодности работников для достижения целей, поставленных предприятием.
По характеру и сложности выполняемых работ весь персонал предприятия делится на фуппы по профессиям, специальностям и квалификации.
Состав трудовых ресурсов по таким категориям образует структуру трудовых ресурсов, то есть состав и соотношение удельного веса соответствующей группы работников в общей численности персонала. Квалификационный уровень работников во многом зависит от возраста, стажа работы, образования. Поэтому изучается структура трудовых ресурсов по этим показателям, а также отслеживаются изменения в структуре трудовых ресурсов, происходящие с течением времени.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников (по категориям, профессиям и квалификации) с плановыми показателями.
В ходе анализа обеспеченности трудовыми ресурсами сопоставляется фактическая численность персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчетного периода по всем классификационным группам. В процессе анализа изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения.
Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ по участку, цеху, предприятию сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих, которые можно определить по формуле средневзвешенной арифметической:
Tp =Tp =Z(Tp，P「)Z(Tp，P「)
Tp =
Tp =
Z(Tp，P「)
Z(Tp，P「)
~2(7p.Vpi)
/p =,
где Г — тарифный разряд;
Чр — общая численность (количество) рабочих;
Ч . — численность рабочих z-го разряда;
— объем работ i-го вида;
— общий объем работ.
Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к снижению качества выпускаемой продукции и, следовательно, необходимо предусмотреть повышение квалификации персонала. Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то рабочим необходимо производить доплату за использование их на менее квалифицированных работах.
В процессе анализа использования трудовых ресурсов изучается движение персонала, так как любые изменения, происходящие в структуре трудовых ресурсов, отражаются на результатах деятельности всего предприятия.
ВОПРОС 22
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ.
АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
Ответ
Трудовые ресурсы предприятия ■ ■ это совокупность работников различных профессионально квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование являются ключевыми факторами успешной работы предприятия. Поэтому анализу использования трудовых ресурсов на предприятии должно уделяться большое значение.
Основные задачи анализа трудовых ресурсов:
анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
анализ движения трудовых ресурсов;
анализ использования рабочего времени;
анализ производительности труда и трудоемкости продукции;
анализ оплаты труда.
В процессе анализа использования трудовых ресурсов изучается движение персонала, так как любые изменения, происходящие в структуре трудовых ресурсов, отражаются на результатах деятельности всего предприятия.
106
Изменения в списочной численности работников происходят вследствие увольнения работников и приема на работу новых сотрудников.
По данным о наличии кадров в целом по предприятию, по отдельным категориям и группам персонала рассчитываются следующие показатели, характеризующие движение кадров:
коэффициент оборота по приему;
коэффициент оборота но выбытию;
коэффициент текучести кадров;
коэффициент постоянства состава кадров предприятия;
коэффициент замещения.
Во всех коэффициентах, отражающих в совокупности процесс движения трудовых ресурсов, используется показатель среднесписочной численности.
Среднесписочная численность работников за период определяется путем деления общего количества дней, отработанных всеми работниками списочного состава за период, на количество дней в периоде. Например, для того чтобы рассчитать среднесписочную численность сотрудников за отче тный месяц, необходимо взять сумму численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца (т. е. с 1 по 31 число, включая выходные и праздничные дни) и разделить на число календарных дней отчетного месяца.
Списочная численность — это количество работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу
сроком на один день и более и получивших заработную плату. Рассчитывается на определенную дату.
Коэффициент оборота по приему трудовых ресурсов характеризует удельный вес принятых работников за период. Коэффициент интенсивности оборота пр приему рассчитывается как отношение числа принятых за период работников (¥п) к среднесписочной численности работников за тот же период ( ¥ ):
°4=4/4.
Коэффициент оборота по выбытию трудовых ресурсов характеризует удельный вес принятых работников за период. Коэффициент оборота по выбытию рассчитывается как отношение числа выбывших за период работников (%) к среднесписочной численности работников за тот же период:
К = ¥/¥.
Коэффициент текучести. Коэффициент текучести рассчитывается как отношение числа выбывших за период работников (¥(т) к среднесписочной численности работников за тот же период:
人=//4.
Коэффициент постоянства кадров. Коэффициент постоянства кадров рассчитывается как отношение числа работников, находящихся в списочном составе весь отчетный период (Р”), к среднесписочной численности работников за тот же период:
К = ¥ / ¥ .
Этот коэффициент дополняет коэффициент текучести и используется для оценки эффективности кадровой политики предприятия.
Коэффициент замещения. Коэффициент замещения равен отношению разности числа принятых и выбывших работников за период к среднесписочной численности работников за тот же период:
К -{Ч - Ч) / Ч .3 \ Н В丿/ о
Анализ движения трудовых ресурсов следует осуществлять в динамике за ряд лет на основе коэффициентов движения трудовых ресурсов.
ВОПРОС 23
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ
Ответ
Трудовые ресурсы предприятия — это совокупное! ь работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование являются ключевыми факторами успешной работы предприятия. Поэтому анализу использования трудовых ресурсов на предприятии должно уделяться большое значение.
Основные задачи анализа трудовых ресурсов:
анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
анализ движения трудовых ресурсов;
анализ использования рабочего времени;
анализ производительности труда и трудоемкости продукции;
анализ оплаты труда.
Для изучения полноты использования трудовых ресурсов применяется анализ использования рабочего времени.
Фонд рабочего времени представляет собой количество человеко-часов, отработанных всеми работниками, входящи- 110
ми в списочный состав (включаемых в списочную численность) за период.
Списочная численность — это количество работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на один день и более и получивших заработную плату.
Различают несколько видов фонда рабочего времени:
максимально возможный фонд рабочего времени;
плановый фонд рабочего времени;
фактический фонд рабочего времени.
Максимально возможный фонд рабочего времени рассчитывается как сумма человеко-часов, которые могут быть отработаны сотрудниками, включенными в списочный состав, в течение всех рабочих дней при нормальной продолжительности рабочего дня.
Плановый фонд рабочего времени рассчитывается как разница между максимально возможным фондом рабочего времени и внутрисменными и иными потерями рабочего времени, предусмотренными законодательством.
Фактический фонд рабочего времени определяется как сумма человеко-часов, фактически отработанных работниками списочного состава за период, в котором учитываются все целодневные и внутрисменные потери рабочего време-7 ни (вычитаются) и сверхурочная работа (эти часы прибавляются).
Оценить полноту использования рабочего времени можно по количеству отработанных одним работником часов за анализируемый период, а также с помощью использования факторного анализа.
С помощью метода цепных подстановок проведем анализ использования фонда рабочего на примере данных табл. 17.
Таблица 17. Использование трудовых ресурсов предприятия
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Абс. отклонение
1. Среднесписочная численность работников, чел.
45
46
1
2. Отработано даей в среднем одним р^огником за период, дней
212
211
-1
3. Средняя продолжительность рабочего дня, час
7
6,8
-0,2
Годовой фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от среднегодовой численности работников (¥р), от среднего количества рабочих дней, отработанных одним работником (〃) и от средней продолжительности рабочего дня (〃)Таким образом, факторная модель будет иметь следующий вид:
ФРВ = ¥ • 4 П.
Выясним влияние изменения этих факторов на величину фонда рабочего времени.
Первый шаг. Рассчитаем величину фонда рабочего времени прошлого года.
⑦尸4 = % • 4卄• а = 45 • 212 • 7 = 66780.
Второй шаг. Допустим, величина всех факторов осталась неизменной, изменилась лишь численность работников, она возросла на 1 человека. Рассчитаем, что произойдет с фондом рабочего времени:
ФРВ (усл. 1)=九• 4“ • ％ = 46 • 212 • 7 = 68 264.
Таким образом, увеличение численности работников на одного человека привело к увеличению фонда рабочего времени на 1484 часа (68 264 - 66 780 = 1484).
Третий шаг. Допустим, что ничего со второго шага не изменилось, кроме того, что сократилось на 1 день среднее количество дней, отработанных одним рабочим.
ФРВ(усл. 2) = % • а* • % = 46 • 211 • 7 = 67 942.
Таким образом, в результате уменьшения среднего количества дней, отработанных одним работником за год, фонд рабочего времени сократился на 322 часа (67 942 一 68 264= -322).
Четвертый шаг. Допустим, что все осталось неизменным (с третьего шага), только продолжительность рабочего дня сократилась на 12 минут.
ФРВ-¥р2 4,2 〃2 = 46 • 211 • 6.8 = 66 000,8.
В результате сокращения продолжительности рабочего дня" на 12 минут фонд рабочего времени уменьшился на 1941,2 часа (66 000,8 - 67 942= -1941,2).
Результаты показывают, что предприятие недостаточно полно использует имеющиеся трудовые ресурсы. По сравнению с прошлым годом имели место внутрисменные и целодневные простои, что привело к общему сокращению())он- да рабочего времени, несмотря на прием дополнительного работающего, на 779,2 часа.
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные планового и фактического фонда рабочего времени. Причинами таких потерь могут быть прогулы, больничные, дополнительные отпуска, простои оборудования и т. д. Каждый вид потерь анализируется отдельно с целью поиска резервов для улучшения деятельности предприятия.
ВОПРОС 24
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА И ТРУДОЕМКОСТИ ПРОДУКЦИИ
Ответ
Трудовые ресурсы предприятия — это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование являются ключевыми факторами успешной работы предприятия. Поэтому анализу использования трудовых ресурсов на предприятии должно уделяться большое значение.
Основные задачи анализа трудовых ресурсов:
анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
анализ движения трудовых ресурсов;
анализ использования рабочего времени;
анализ производительности труда и трудоемкости продукции;
анализ оплаты труда.
Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия характеризует производительность труда, которая определяется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени.
Производительность труда — показатель экономической эффективности трудовой деятельности работников предприятия.
Основными показателями производительное пт труда на предприятии являются показатели выработки и груд（）（'м- кости.
8 = К/Ч.
где К — количество произведенной продукции или выполненной работы в натуральных единицах измерения за период;
Ч — среднесписочная численность работающих, чел.
На среднегодовую выработку продукции одним работником влияют следующие факторы.
Цельный вес рабочих в общей численности промышленно- производственного персонала （场）.Чем больше удельный вес численности рабочих в общей численности работающих, тем выше уровень производительности труда всех работающих. В связи с этим большое значение имеет анализ выработка рабочего за период.
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за период （〃）
Средняя продолжительность рабочего дня （Л）.
Среднечасовая выработ ка рабочего （纥）.
Можно простроить мультипликативную четырехфакторную модель среднегодовой выработки продукции одним работником:
В= У - “у 〃• 4・
На основе данных, приведенных в табл. 18, можно рассчитать степень влияния этих экстенсивных и интенсивных факторов на производительность труда. Для этого будем использовать способ абсолютных разниц факторного анализа.
Таблица 18. Исходные данные
Показатель
Прошлый год
Отчетный год
Абс. отклонение
Удельный вес рабочих в общей численности промышленнопроизводственного персонала, %
70
72
2
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год, дни
215
214
-1
Средняя продолжительность рабочего дня, час.
6.5
6,6
0,1
Среднечасовая выработка рабочего, руб.
100
102
2
Величина среднегодовой выработки за прошлый год составила 97 825 руб. (0,7 • 215 • 6,5 • 100). Величина выработки этого года 10 3726,7 руб.
Изменение среднегодовой выработки одним работником за счет увеличения удельного веса рабочих в общей численности работников на 2 % составило 2795 руб.
АВ (У) = ДУ •“，•〃，•*;
Д5r (У) = 0,02 • 215 • 6,5 • 100 = 2795.
Среднегодовая выработка за счет сокращения среднего количества отработанных дней на один день сократилась на 468 рублей.
ДВг(У) = ДУв.Дн.Л1.^1;
ДВг(У) = 72«(- !)• 6,5 • 100= - 468.
Изменение среднегодовой выработки одним работником за счет увеличения продолжительности рабочего дня на 6 минут составило 1540,8 руб.
№ (У)= У-Д,^ЬЧ-
АВДУ) = 72-214 -0,1 • 100 = 1540,8.
Среднегодовая выработка за счет увеличения среднечасовой выработки одного рабочего на 2 руб. увеличилась на 2033,86 рублей.
”州(У・42・％・А4；
ЛВг(У) ) = 72 • 214 • 6,6 • 2 = 2033,86.
На величине среднегодовой выработки положительно сказалось увеличение доли рабочих в общем числе работников предприятия, сокращение внутрисменных потерь рабочего времени и увеличение среднечасовой выработки рабочего. Целодневные потери рабочего времени отрицательно повлияли на среднегодовую выработку.
Трудоемкость продукции представляет собой затраты рабочего времени на производство единицы продукции в натуральном выражении.
Тр = т/к,
где К — количество произведенной продукции или выполненной работы в натуральных единицах измерения за период;
Т — время, затраченное на производство всей продукции, нормо-часы.
Трудоемкость одного рубля продукции является показателем, обратным среднечасовой выработке продукции, и для того, чтобы рассчитать этот показатель, нужно общий фонд рабочего времени на производство всей продукции разделить на стоимость выпущенной продукции. Так как между трудоемкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость, общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.
В процессе последующего анализа изучают показатели удельной трудоемкости по видам продукции. Изменение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня но отдельным видам продукции и структуры производства. При увеличении удельного веса, более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает и наоборот.
Снижение трудоемкости продукции, - важная задача руководства предприятия и ключевой фактор повышения производительности труда. В процессе анализа трудоемкости изучается динамика изменения этого показателя, выполнение плана по уровню трудоемкости, рассматриваются причины изменения трудоемкости.
ВОПРОС 25
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ.
АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА
Ответ
Трудовые ресурсы предприятия — это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.
Обеспеченность предприятия чрудовыми ресурсами, их рациональное использование являются ключевыми факторами успешной работы предприятия. Поэтому анализу использования трудовых ресурсов на предприятии должно уделяться большое значение.
Основные задачи анализа трудовых ресурсов:
анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
анализ движения трудовых ресурсов;
аналпз использования рабочего времени;
анализ производительности труда и трудоемкости продукции;
анализ oruiai ы труда.
Полный анализ трудовых ресурсов невозможен без изучения оплаты труда. Поэтому анализ использования средств на оплату труда должен проводиться систематически для контроля над использованием фонда заработной платы, вы-
119
явления резервов снижения затрат за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
■ Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, так как выполняет воспроизводственную, стимулирующую, измерительно-распределительную и ресурсно-разместительную функции. Воспроизводственная функция заключается в обеспечении работников необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей силы. Стимулирующая роль заработной платы заключается в установлении взаимосвязи между результатами труда работника и его оплатой. Измерительно-распределительная функция отражается в тесной увязке затрат труда с размерами его оплаты. Ресурсно-разместитель- ная функция выражается в оптимизации трудовых ресурсов по регионам и отраслям, по предприятиям.
Фонд оплаты труда предприятия представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.
Постоянная часть фонда оплаты труда не изменяется при увеличении или уменьшении объемов производства, например, зарплата сотрудникам по окладам.
Переменная часть фонда оплаты труда изменяется пропорционально объему производства продукции, например, зарплата рабочих, если на предприятии применяется сдельная форма оплаты труда.
При проведении анализа использования фонда заработной платы в первую очередь рассчитываются абсолютные и относительные отклонения фактической величины фонда заработной платы от плановой, текущего и прошлого периода.
Абсолютное отклонение фонда заработной платы определяется путем сопоставления величины фактически использо-
ванных средств на оплату труда (или в этом году) с плановой величиной фонда заработной платы (с фактическим фондом заработной платы прошлого года). Абсолютное отклонение фонда оплаты труда может рассчитываться в целом по предприятию, по отдельным производственным подразделениям и группам работников. Этот показатель не учитывает степень выполнения плана и изменения в объемах производства.
⑦。Т= ФОТ, - ФОТ ,
где А&. ФОТ — абсолютное изменение фонда оплаты труда, руб.;
⑦0厶—фактический размер фонда оплаты труда, руб.;
ФОТпп — плановый размер фонда оплаты труда, руб.
Относительное отклонение фонда оплаты труда рассчитывается с учетом изменения масштабов производства и показывает в какой мере отклонение фактического значения фонда отплаты труда от планового (или этого года и прошлого) обусловлено изменением масштабов производства.
. Относительное отклонение представляет собой разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом оплаты труда, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции (или разность между величиной фонда оплаты труда в этом году и в прошлом, с учетом корректировок).
А ФОТ= ФОГ -(ФОТ ・(ПР、/ПР ) + ФОТ ,), отфакт ' ил/пер '口紋пл/шх'Т7 7
где А°тн ⑦07 — относительное отклонение фонда оплаты труда, руб.;
⑦。Тфакт — фактический размер фонда оплаты труда, руб.;
ФОТ - переменная часть планового размера 1М/ пер厂
фонда оплаты труда, руб.;
ФОТ - постоянная часть планового размера rLl/nOiPtJ厂
фонда оплаты труда, руб.;
ПР^ПР^ — коэффицис'нт выполнения плана по производству продукции.
Рассчитаем абсолютные и относительные отклонения фонда оплаты труда на основе данных табп. 79.
Таблица 19. Исходные данные для анализа фонда оплаты труда
Показатель
Плановое значение
Фактическое значение
Объем производства, руб.
100 000
105 000
Переменная часть фонда оплаты труда, руб.
10 000
11 500
Постоянная часть фонда оплаты труда, руб.
4000
3900
Рассчитаем фактическую и плановую величину фонда оплаты труда и коэффициент выполнения плана по производству продукции:
ФОТ = ФОТ z + ФОТ = 10 000 + 4000= 1 4000;
11.1пл/псрI1.I/IKK г
ФОГ = ФОГ + ФОГ = 11 500+3900 = 15 400;
К= ОП^ОП^ = 105 000/100 000 = 1,05.
Найдем абсолютное и относительное отклонение фонда заработной платы.
Л, ФОТ = ФОГ - ФОТ ; а(х'(рил
А&. ФОТ = 15400 - 14000 = 1400;
А ФОТ = ФОТ, (ФОТ . (ПР,/ПР )- ФОТ z );
ОП1.|мкгII.) НС-p ' <PZ 1L(Z1Lt/lKXT,
\тФОТ = 15400 - (10000 ■ 1,05 + 4000) = 900.
Можно сделать вывод, что на предприятии имеется относительный перерасход в испо/1ьзовании фонда оплаты груда в размере 900 руб.
Необходимо определить факторы относительного и абсолютного отклонения по фонду оплаты труда. На переменную часть фонда оплаты труда влияют следующие факторы: объем производства, структура производства, прямая сдельная оплата труда за единицу продукции.
Далее в процессе анализа трудовых ресурсов оценивают соотношение темпов роста производительности труда и среднегодовой заработной платы работника. Для этого рассчитываются индексы средней заработной платы и индекс средней выработки, затем эти показатели сравниваются.
/ = 3;
31111(|> / HILI
L*/%；k=4儿，
где Вф — фактическая выработка;
Вн1 — плановая выработка;
3“中—фактическая зарплата;
3““] — плановая зарплата;
{ — индекс производительности труда;
/п — индекс заработной платы;
К ~ коэффициент опережения.
Позитивным считается рост коэффициента в динамике, и если абсолютное значение этого коэффициента больше единицы, то есть темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы.
ВОПРОС 26
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ. ОЦЕНКА НАЛИЧИЯ, СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Ответ
Основные фонды предприятия — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции. Основные фонды сохраняют свою натуральную форму в течение длительного времени и переносят стоимость на продукцию по частям, возмещаются только после проведения нескольких производственных циклов. К основным фондам относят здания, сооружения, оборудование, станки и т. д.
По характеру участия в производственном процессе основные фонды подразделяются на производственные основные фонды и непроизводственные основные фонды.
Производственные основные фонды непосредственно участвуют в процессе производства. Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на готовую продукцию.
От степени использования производственных фондов зависят объем производства, качество выпускаемой продукции, прибыль и рентабельность предприятия.
К основным задачам анализа основных производственных фондов относятся:
оценка наличия, состава и структуры основных фондов;
анализ движения основных фондов;
анализ эффективности использования основных фондов.
Для характеристики основных фондов используется несколько видов показателей.
К первой группе относятся обобщающие показатели — фондоотдача и рентабельность. Рентабельность рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов, фондоотдача — отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных фондов, фондоемкость представляет собой обратный показатель фондоотдачи.
Частные показатели использования основных фондов подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их использование во времени, а показатели интенсивного использования основных фондов описывают величину выпуска продукции на единицу времени.
К экстенсивным показателям использования основных фондов относятся коэффициенты использования планового, режимного, календарного и фактического времени работы оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев. Уровень экстенсивного использования основных фондов характеризуется степенью вовлечения оборудования в процесс производства. При этом оборудование подразделяется на наличное, установленное, работающее по плану и фактически. Рассчитав отношение значения предыдущей группы к последующей, можно получить представление о степени вовлечения основных фондов в процесс производства.
Например, общая стоимость основных фондов предприятия 10 000 тыс. руб., установлено и готово к работе обору-
дованис на сумму 8000 1ыс. руб., по плану из этого оборудования должны работать основные фонды общей стоимостью 7000 тыс. руб. а фактически задействовано в процессе производства оборудования на 6800 тыс. руб. Для нашего примера процент установленного оборудования составляет 80 % ((8000/10 000) ♦ 100), процент работающего по плану —87,5 % ((7000/8000) • 100), процент фактически работающего —97,14 % ((6800/7000) • 100). Чем выше эти показатели, тем выше степень вовлеченности основных фондов в процесс производства.
Для определения уровня использования основных фондов по времени выделяют следующие виды времени: календарный, режимный, плановый и фактический фонд времени.
Календарный фонд времени — максимально возможный фонд времени, определяется числом дней в плановом периоде.
Режимный фонд времени рассчитывается как календарный за вычетом выходных и праздничных дней.
Плановый фонд времени определяется на основе режимного фонда времени с учетом времени на ремонт оборудования, технические осмотры и т. л.
Фактический фонд времени представляет собой плановую величину фонда нремени, скорректированную на время простоев и сверхурочной работы.
Отношение каждого последующего вида фонда времени к предыдущему дает систему коэффициентов использования времени работы оборудования.
Коэффициент сменности использования оборудования рассчитывается как отношение суммы машино-смен в течение периода к общему числу машин:
\м = М/К,
где К<2 — коэффициент сменности использования оборудования;
М ■ - сумма фактически отработанных машйно-смен за сутки;
К“一 общее количество установленных машин.
Показатель внутрисменных простоев дополняет коэффи - циент сменности оборудования. При этом анализируются причины возникновения простоев, среди которых могут быть плохая организация производства, нехватка рабочих, низкий уровень обеспеченности материалами, деталями и т. д.
Интенсивный показатель использования оборудования рассчитывается как отношение фактического объема выпущенной продукции за период к максимально возможному. Интенсивная нагрузка основных фондов приводит к снижению себестоимости продукции и росту производительности.
Кроме расчета этих показателей отслеживается изменение состава и структуры основных фондов, рассматривается динамика балансовой и остаточной стоимости основных фондов за последние годы. В целях обеспечения наглядности строятся графики, отражающие динамику балансовой и остаточной стоимости основных фондов по годам и кварталам.
ВОПРОС 27
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ. ОЦЕНКА НАЛИЧИЯ, СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Ответ
Основные фонды предприятия — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции. Основные фонды сохраняют свою натуральную форму в течение длительного времени и переносят стоимость на продукцию по частям, возмещаются только после проведения нескольких производственных циклов. К основным фондам относят здания, сооружения, оборудование, станки и т. д.
К основным задачам анализа основных фондов относится:
оценка наличия, состава и структуры основных фондов;
анализ движения основных фондов;
анализ эффективности использования основных фондов.
При анализе движения основных фондов необходимо рассчитать систему показателей, характеризующих движение оборудования. .
Наличие основных средств на предприятии может быть рассчитано либо с помощью моментальной оценки (на дату), либо с помощью интервальных показателей (за период). В течение года происходит движение основных фондов, их поступление и выбытие.
Выбытие основных фондов может происходить по следующим причинам:
реализация основных фондов другому юридическому лицу;
списание оборудования в результате морального и физического износа;
передача объектов основных фондов в уставной капитал других предприятий и т. д.
Стоимость основных фондов на конец периода определяется как сумма стоимости основных фондов на начало периода и стоимости поступивших в течение периода основных фондов за вычетом стоимости выбывших в течение периода основных фондов.
На основе данных о стоимости основных фондов на начало и конец периода определяется прирост основных фондов.
Для характеристики движения основных фондов используются следующие показатели: коэффициенты поступления, обновления, выбытия, прироста и ликвидации основных фондов. Показатели движения основных средств определяются не только в целом по предприятию, но и по видам основных фондов, с точки зрения времени эксплуатации этих фондов и т. д.
'Коэффициент поступления основных средств. Этот коэффициент отражает увеличение стоимости основных фондов:
К = Ф /Ф ,ноетПОСТ z КС"'
где К”0cт — коэффициент поступления основных средств;
Ф — стоимость вновь поступивших основных фонДОВ, тыс. руб.;
Фмт — стоимость основных фондов на конец периода.
5 Анализ хозяйственной деятельности
Коэффициент выбытия основных фондов. Отражает степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства:
К "⑦,/Ф ,выо выи' начгде Крнб — коэффициент выбытия основных средств;
Фвы6 — стоимость выбывших основных фондов за период, тыс. руб.;
Фнач — стоимость основных фондов на начало периода.
Коэффициент обновления основных фондов. Показывает степень обновления основных средств:
К, = Ф /Ф ,обнов7 кон
где К〈石—коэффициент обновления основных средств;
Ф|(оп — стоимость новых введенных в действие основных фондов за перипд, тыс. руб.;
Фют — стоимость основных фондов на конец периода.
Коэффициент прироста основных фондов. Характеризует увеличение стоимости основных фондов с учетом их выбытия и отражает тенденцию расширения производства: К = (Ф - Ф Г)/Ф , где К“р叫、—коэффициент прироста основных средств;
Фтк — стоимость поступивших основных фондов за период, тыс. руб.;
叱由—стоимость выбывших основных фондов за период, тыс. руб.;
Фмш — стоимость основных фондов на конец периода.
Коэффициент ликвидации основных фондов. Показывает уменьшение стоимости основных фондов за счет ликвидированных основных средств:
К = ф /ф ,лик лик' начгде К“,к — коэффициент ликвидации основных средств;
Ф|ик — стоимос ть ликвидированных основных фондов за период, тыс. руб.;
Фн ч — стоимость основных фондов на начало периода.
При анапнзе движения основных фондов показатели этого года сравниваются с аналогичными показателями движения основных фондов прошлых лет, изучается динамика движения.
Кроме того, для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты изношенности и коэффициенты годности основных фондов.
Коэффициент изношенности основных фондов. Показывает удельный вес перенесенной стоимости основных фондов в их балансовой стоимости:
К^ - и/пс
где К”” - коэффициент изношенности основных фондов;
И — накопленный износ основных средств на конец периода, тыс. руб.;
ПС — первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб.
Коэффициент годности основных средств. Является показателем, обратным коэффициенту изношенности. Отража- .ет удельный вес остаточной стоимости основных фондов в их балансовой стоимости на конец года:
К =Ф /ПС,
где《砲 —коэффициент годности основных фондов;
Ф(х1 — остаточная стоимость основных средств на конец периода, тыс. руб.;
ПС -- первоначальная стоимость основных фондов, гыс. руб.
ВОПРОС 28
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Ответ
Основные фонды предприятия — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции. Основные фонды сохраняют свою натуральную форму в течение длительного времени и переносят стоимость на продукцию по частям, возмещаются только после проведения нескольких производственных циклов. К основным фондам относят здания, сооружения, оборудование, станки и т. д.
К основным задачам анализа основных фондов относятся:
оценка наличия, состава и структуры основных фондов;
анализ движения основных фондов;
анализ эффективности использования основных фондов.
Результатом использования основных фондов является, прежде всего, изменение объема производства. Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Этот показатель строится на основе соизмерения произведенной продукции и всей совокупности примененных для ее производства основных фондов.
Фондоотдача — это выпуск продукции, приходящейся на 1 руб. основных фондов.
132
ФО = П/ОФ,
где П — объем производства продукции, тыс. руб.;
ОФ — среднегодовая стоимость основных фондов.
Фондоотдача измеряется в тех же измерителях, что и объем производства, то есть натуральных, условно-натуральных или стоимостных.
Среднегодовая стоимость основных фондов рассчитывается по формуле средней хронологической, то есть как сумма половины стоимости основных фондов на начало и конец периода (года), полная стоимость основных фондов на первые числа остальных месяцев периода (года), деленная на 12.
Фондоемкость есть величина, обратная фондоотдаче и определяемая по формуле:
Фе = ОФ/П,
где ОФ — среднегодовая стоимость основных фондов;
П — объем производства продукции, тыс. руб.
Об эффективности использования основных фондов можно судить по таким показателям, как динамика фондоотдачи, фондоемкости.
На фондоотдачу влияет достигнутый уровень производительности труда и фондовооруженность.
ФО = ПТ/ФВ,
где ФО — фондоотдача;
ПТ — производительность труда;
ФВ — фондовооруженность.
При проведении анализа эффективности использования основных фондов следует изучить соотношение этих показателей и сделать вывод о характере развития предприятия и эффективности использования ресурсов.
Для повышения фондоотдачи темп роста производительности труда должен опережать темп роста фондовооружен-
ности. Такой характер присущ интенсивному развитию производства. Обратная ситуация, когда темп роста фондовооруженности опережает темп роста производительности труда, и фондоотдача снижается, характерна для экстенсивного пути развития производства.
Если темп роста объема производства опережает темп роста среднегодовой стоимости основных фондов, то доля прироста объема производства в результате повышения фондоотдачи рассчитывается по формуле:
АОЯ=((Г-^/(Т, - WO)) -100,
где АО〃 一 изменение объема производства, %;
Тп — темп роста объема производства, %;
Т^ —темп роста среднегодовой стоимости основных фондов.
Зависимость объема производства от среднегодовой стоимости основных фондов и эффективности их использования может быть выражена в виде следующей факторной модели:
ОП= ФО- £；.
Влияние изменения факторов (среднегодовой стоимости основных фондов и фондоотдачи) н? объем производства может быть рассчитано с помощью различных методов факторного анализа: цепными подстановками, методом абсолютных и относительных разниц и т. д.
На уровень фондоотдачи влияют следующие факторы: фондоотдача активной части основных производственных фондов, доля активной части производственных фондов, время работы оборудования, изменение структуры основных фондов и изменение выработки оборудования. Факторами первого уровня являются изменение доли активной части производственных фондов и изменение фондоотдачи актив-
ной части фондов. Фондоотдача активной части основных фондов в свою очередь зависит от структуры основных фондов (его активной части), времени работы и среднедневной выработки.
При рассмотрении эффективности использования основных фондов особое внимание следует уделить анализу использования машин и оборудования. Все оборудование подразделяется на имеющееся в наличии Н (вес оборудование, независимо от его состояния и местонахождения), установленное У (смонтированное и сданное в эксплуатацию) и действующее Д (работающее). Анализируется соотношение между этими группами оборудования:
Н>У>Д：
Для характеристики степени использования оборудова
ния предприятия в производстве применяются специальные коэффициенты вовлеченности:
//у，
где Kr” — коэффициент использования наличного обору
дования;
仆一коэффициент использования установленного оборудования.
В ходе анализа должны быть выявлены причины неэффек
тивного использования всего имеющегося у предприятия в наличии оборудования, если такая ситуация существует.
ВОПРОС 29
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ
Ответ
Материальные ресурсы — это один из видов производственных ресурсов предприятия, материальные ресурсы участвуют в одном или нескольких производственных циклах и в процессе потребления полностью или частично утрачивают свою материально-вещественную форму.
К материальным ресурсам относятся сырье, материалы, топливо и электроэнергия, полуфабрикаты, тара, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и т. д.
Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
анализ производственных запасов;
анализ эффективности использования материальных ресурсов.
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами проверяют обоснованность плана материаль- но-техническо! о снабжения, обоснованность норм, лежащих в основе плановых расчетов потребности предприятия в отдельных видах материальных ресурсов.
136
Потребность предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворена либо экстенсивным путем (за счет приобретения или изготовления материальных ресурсов), либо интенсивным путем (за счет использования ресурсосберегающих технологий).
Бесперебойная работа предприятия зависит от обеспеченности потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Различают внутренние (собственные) источники покрытия и внешние. К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование ресурсосберегающих технологий, производство полу фабри катов самим предприятием. К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков на основе заключенных договоров.
Потребность в приобретении материальных ресурсов из внешних источников представляет собой разность между общей потребностью в материальных ресурсах и наличием внутренних источников ее покрытия.
Для анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами рассчитывается ряд показателей для каждои) вида материала.
Коэффициент обеспечения по плану:
(Вну + Вне)/〃，
где 5ну — сумма внутренних источников покрытия, нат. ел.;
Вне — сумма внешних источников покрытия, нат. ед.; П — плановая потребность, нат. ед..
Коэффициент обеспечения фактический:
К“м，= (Зну + Внф)/〃，
где Внф - поступило материальных ресурсов от постав
щиков за период, нат. ед.
Изучение выполнения плана обеспечения материальными ресурсами из внешних источников предполагает калькуляцию обобщающего показателя и ряд коэффициентов. Коэффициент согласования договоров на поставку:.
Я = с/п,
где С — согласовано по договорам на поставку, нат. ед.
Коэффициент оформления договоров:
К. = О/С,
где О — заключено договоров на поставку, нат. ед.
Коэффициент выполнения договоров: К = П /О,
Где /7<кг — поставлено по договорам, нат. ед.
Обобщающий показатель:
On = 〃"〃•
Коэффициенты и обобщающий показатель удовлетворе • ния потребности в материальных ресурсах сравниваются с показателями прошлых лет.
Анализ выполнения плана поставок проводится с помощью коэффициентов ритмичности, коэффициента неравномерности поставок материалов, коэффициента вариации, размаха вариации и т. д.
Коэффициент ритмичности, учитывающей недопоставку материальных ресурсов, рассчитывается по формуле:
2 = i=1…小
L ПЛ
где % — коэффициент ритмичности, учитывающий не допоставку материальных ресурсов;
п — число периодов;
77/ 1 IJi фактический, плановый объем поставок маю риалов в z-том месяце, руб.,
〃:,ц . фактический, плановый объем поставок в у- том периоде, т. е. периоде, в котором произошло пере выполнение плановых показателей поставки матери алов.
Коэффициент неравномерности поставок материалов рассчитывается по следующей формуле:
Z(x -ЮР)?"
Анср =[,
где х — процент выполнения плана поставки по периодам (месяцам, кварталам и т. д.);
П — план поставки по периодам.
Коэффициент вариации рассчитывается как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за период к среднему плановому значению поставок за период.
Хил
где 人屮—коэффициент вариации;
Хпл 一 среднее значение поставок за период (день, неделю, месяц и т. д.);
п — число периодов (дней, недель, месяцев и т. д.);
А У - квадратическое отклонение от среднего за период планового значения.
Размах вариации представляет собой разность между наибольшей и наименьшей величиной поставок (за определенный период).
R=n -П ,
где R — размах вариации;
Пт1х — максимальная из месячных значений отчетного года величина поставок, руб.;
〃疝〃 —минимальная из месячных значений отчетного года величина поставок, руб.
Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.
Кроме того, на предприятии должен быть организован входной контроль качества материальных ресурсов, соответствие их стандартам и условиям договоров. В случае нарушения условий договоров поставщикам предъявляются претензии.
Невыполнение условий договоров поставки материалов (сроков поставки, объема и т. д.) может привести к сокращению объема производства и уменьшению прибыли предприятия.
Объем недовыпущенной продукции в результате нарушения договорных обязательств поставщиками может быть представлен в виде следующей формулы:
Н-ОН/УР,
где Н — стоимость недовыпущенной продукции в результате нарушения условий договоров поставки материальных ресурсов, руб./день.;
ОН — объем недопоставленных материальных ресурсов, нат. ед.;
УР — удельный расход по норме материальных ресурсов на один рубль (тыс. руб.) продукции.
Уменьшение размера прибыли, вызванное невыполнением договорных обязательств, рассчитывается по формуле:
Д/7 = — i = 1... «,
100
где △〃 - уменьшение прибыли предприятия в результате нарушения договоров поставки материальных ресурсов;
Д — число дней нарушения сроков поставки, дни;
Дох — доходность продукции предприятия, рассчитывается как отношение прибыли от реализации к стоимости продукции, %;
Н — количество наименований недопоставленных материальных ресурсов.
ВОПРОС 30
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Ответ
Материальные ресурсы — это один из видов производственных ресурсов предприятия, материальные ресурсы участвуют в одном или нескольких производственных циклах и в процессе потребления полностью или частично утрачивают свою матсриально-всшес гвенную форму.
К материальным ресурсам относятся сырье, материалы, топливо и электроэнергия, полуфабрикаты, тара, малоценные и быстроизнашиваютиеся предметы и т. д.
Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
анализ производственных запасов;
анализ эффективности использования материальных ресурсов.
Бесперебойная работа предприятия может быть достигнута только в условиях полной обеспеченности материальными ресурсами. Существует три вида оценки потребности в образовании запасов материальных ресурсов с точки зрения используемых измерителей:
в натуральных единицах измерения (шт., кг, м и т. д.), такой вид оценки необходим для определения потребности в складских помещениях;
в стоимостном выражении для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;
в днях обеспеченности для планирования и контроля за выполнением графика поставки.
Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:
где 3,w — запасы материалов, дни;
3加—запасы г-го вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;
Р* — средний дневной расход /-го вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях. Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода г-го вида материальных ресурсов за анализируемый период на количество календарных периодов. Задача анализа состоит в определении степени обоснованности уровня запасов на предприятии. Дефицит запасов может привести к простоям либо неэффективной замене недостающего вида материального ресурса, в результате снижается качество продукции, сокращается объем производства, уменьшается прибыль и т. д. Если на предприятии накапливаются запасы сверх установленной нормы, то рас гут затраты на их хранение, скоропортящиеся материалы могут прийти в негодность, отвлекаются оборотные средства предприятия и т. д.
Выделяют несколько видов запасов материальных ресурсов: текущий запас, под готов ител ьн ы й запас, страховой запас, сезонный запас, транспортный запас.
Текущий запас должен быть достаточным для обеспечения бесперебойной работы предприятия. Определяется текущий запас средним интервалом поставок. Для производства с равномерным по времени потреблением материалов текущий запас будет изменяться от его максимальной величины до нуля за период интервала поставок.
ТЗ=Д/Н,
где Д — длительность периода, дни;
Н — число поставок.
Страховой запас дополняет текущий для недопущения дефицита материальных ресурсов в случае непредвиденных изменений сроков поставок или объема потребляемого материала. Существует несколько способов определения величины страхового запаса. Упрощенный способ применяется чаще всего:
СЗ = 0,25(/ - /' \сред7 т
где Imnx — максимальный интервал поставки, дни;
4Kd — средний интервал поставки, дни.
Подготовительный запас образуется в тех случаях, когда требуется предварительная обработка материалов до их отпуска в производство.
Зе = В・〃,
где В — время, требуемое на подготовку материалов, дн. П — среднесуточная потребность в материалах, нат. ед.
Транспортный запас зависит от времени между датой оплаты материалов и фактическим прибытием материальных ресурсов на предприятие. Если известен интервал вре-
мени между этими событиями, то рассчитать величину транспортного запаса можно по формуле:
3Т Н耳・Д
где Зр — время, требуемое на доставку материалов, дни.
П — среднесуточная потребность в материалах, нат. ед.
Сезонный запас. Его возникновение связано с нерегулярностью поставок в течение года, (например, поставки в северные регионы).
В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.
ВОПРОС 31
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ И СПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЁРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
Ответ
Материальные ресурсы •- это один из видов производственных ресурсов предприятия, материальные ресурсы участвуют в одном или нескольких производственных циклах и в процессе потребления полностью или частично утрачивают свою материально-вещественную форму.
К материальным ресурсам относятся сырье, материалы, топливо и электроэнергия, полуфабрикаты, тара, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и т. д.
Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
анализ производственных запасов;
анализ эффективности использования материальных ресурсов.
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов используется система частных и обобщающих показателей. В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их грансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.
Обобщающие показатели позволяют получить общее представление об уровне эффективиосги использования материальных ресурсов и резервах его повышения. К обобщающим показателям относятся материалоотдача и материалоемкость, соотношение темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимосп и продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоемкость продукции показывает, сколько требуется использовать материальных ресурсов для производства одной единицы изделия. Материалоемкость представляет собой (л ношение стоимости материальных затрат к объему произведенной продукции:
”МЕ= МЗ/ОП,
где М3 — материальные затраты на производство продукции, руб.;
ОП — объем производства, нат. ед.
Материалоотдача показывает, сколько произведено продукции с каждого рубля затраченных материалов (сырья, энергии и т. д.). Производится анализ динамики материалоемкости. Материалоотдача является показателем, обратным мат('- риалоемкости, и рассчитывается как отошение стоимости произведенной продукции к сумме материальных затрат:
” МО = оп/мз.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат. Динамику материалоот- дачи в относительном выражении характеризует коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат:/ 2
где /(2叩.индекс изменения объема производства;
IM3 — индекс изменения материальных затрат.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции отражает уровень материальных затрат в общих затратах на производство продукции. Этот показатель представляет собой отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции.
Ув= мз/сс,
где СС — полная себестоимость произведенной продукции, руб.
Коэффициент материальных затрат показывает экономность использования материалов (сырья, энергии и т. д.), сравнивая фактический размер использования материальных ресурсов с нормами:
К,МЗ①мз/ 口\13 '
1де ФМ) — сумма фактйческих материальных затрат, руб.; 〃мз — сумма материальных затрат по плану (с учетом фактического объема производства), руб.
Если коэффициент больше единицы, то на предприятии происходит перерасход материальных ресурсов, если меньше единицы, это означает экономный подход к использованию материалов, однако в этом случае особое внимание следует уделить качеству выпускаемой продукции.
Частные показатели используются для оценки эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.), а также для характеристики материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости). К частным показателям относятся удельная материалоемкость, а также частная материалоемкость (для отдельных видов материальных ресурсов).
Частная материалоемкость рассчитывается как отношение стоимости конкретного вида материальных затрат (сы-
рья, топлива, энергии и т. д.) к объему производства. Полученные показатели называют сырьеемкостью, топливоемко- стью, энергоемкостью и т. д. Например, энергоемкость продукции рассчитывается по формуле:
Э = ЗЭ/ОП,
где ЗЭ — стоимость затрат энергии на производство продукции, руб.;
ОП — объем производства продукции, руб. или нат. ед.
Удельная материалоемкость характеризует величину материальных затрат, израсходованных на производство изделия определенного вида. Удельная материалоемкость рассчитывается по формуле:
Уме = МЗ/Н •
где М3 — стоимость всех потребленных материальных ре сурсов на производство единицы изделия, руб.;
Ц — цена реализации изделия, руб.
Уцельная материалоемкость может быть рассчитана в стоимостном, натуральном и условно-натуральном выражении.
Анализ использования материальных ресурсов связан также с рассмотрением динамики удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции и других показателей.
Оценка влияния использования материальных затрат на изменение объема производства осуществляется с помощью факторного анализа. Факторная модель имеет следующий вид:
。叩=МЗ・МО
или бпр = МЗ/МЕ
где М3 — сумма материальных затрат на производство продукции, руб.;
ME — материалоемкость;
МО — материалоотдача.
ВОПРОС 32
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ. АНАЛИЗ ЗДТРЛГ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ
Ответ
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимость включаются не все затраты на производство и реализацию продукции, часть из них покрывается за счет прибыли. Затраты, которые включаются в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции», которое утверждается Правительством РФ.
Иными словами, себестоимость продукции формируется исходя из совокупности всех затрат, произведенных предприятием для ее изготовления и дальнейшей реализации. При этом «Положение о составе затрат...» содержит конкретный перечень расходов, подлежащих включению в состав издержек производства и обращения.
К основным задачам анализа себестоимости относятся:
анализ затрат на производство и реализацию продукции по калькуляционным статьям и экономическим элементам; '
анализ затрат на один рубль продукции.
Анализ себестоимости проводится в целом по предприятию и по отдельным видам продукции.
Затраты группируются по калькуляционным статьям. Калькуляционные статьи затрат и их состав формируются с учетом специфики производства. Калькуляционные стать» показывают, на какие цели были произведены затраты. При мерами отдельных статей затрат могут служить основная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и т. д. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям позволяет установить изменения, которые произошли за несколько лет. Выявляется, по каким статьям имела место экономия по сравнению с прошлыми периодами, а по каким допущен перерасход.
Затраты, образующие себестоимость, по своему экономическому содержанию группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
амортизация основных фондов:
'• прочие затрагы.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее осн(?ву материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех видов, покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха и т. д.).
Стоимость мат(;риальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично свои потребительские качества и не используемые по прямому назначению.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда персонала предприятия. В состав затрат на оплату труда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и т. д.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, рассчитанная исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм.
К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров и т. д.
Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661).
Анализ себестоимости продукции производится путем исследования динамики себестоимости в целом и по элементам затрат, рассчитывается поэлементная структура себестоимости текущего года и прошлых лет, выявляются и анализируются изменения и тенденции.
ВОПРОС 33
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ.
АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ОДИН РУБЛЬ ПРОДУКЦИИ
Ответ
Себестоимость продукции (работ, услуг) — эю стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимость включаются не все затраты на производство и реализацию продукции, часть из них покрывается за счет прнбь】- ли. Затраты, которые включаются в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции», которое утверждается Правительством РФ.
К основным задачам анализа себестоимости относятся:
анализ затрат на производство и реализацию нродук ции по калькуляционным статьям и экономическим элементам;
анализ затрат на один рубль продукции.
Анализ себестоимости проводится в целом по предприятию и по отдельным видам продукции.
Важным показателем, характеризующим себестоимость продукции, является уровень затрат на единицу (рубль) продукции, рассчитываемый как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости реализованной продукции.
3 = (◎№•£)/( Е%•〃,))• 100,
где М - количество i-того вида продукции, нат. ед.;
С - себестоимость i-того вида продукции, руб./ед.;
& - цена реализации единицы i-того вида продукции, руб.
Из этой формулы можно выделить факторы, непосред
ственно влияющие на изменение уровня затрат на единицу
продукции.
К факторам первого уровня, непосредственно влияющим на сумму затрат на рубль продукции относятся изменение структуры выпуска продукции, изменение объема выпуска продукции и изменение среднего уровня цены реализации
на отдельные виды продукции.
Алгоритм расчета влияния этих факторов:
з”〃=((£%•%)/(£%• 4» 10°；
з“ =((£N冲•”)/(£ мф・4Ф))・ 100;
△3 = 3 -3 ;
((£%；%)/( 2 М巾.％))• 100；
32 =((22з・£ф)/(УМ旷 4卩)то。；
АЗ (Структура) = 31 - Зп:
△3(0 = 3； 3|；"
дз(/о = зф-з2.
Рассмотрим процедуру оценки влияния факторов на конкретном примере, данные для расчета приведены в табл. 20.
Таблица 20. Данные для расчета
Внд продукции
Прошлый год
Объем производства, руб.
Себестоимость единицы, руб.
Цена реализации единицы, руб.
А
100 000
40
48
Б
60 000
60
64
В
20 000
55
68
Окончание таблицы 20
Вид продукции
Отчетный год
Объем производства, руб.
Себестоимость единицы, руб.
Цена реализации единицы, руб.
А
100 000
42
50,4
Б
45 000
61
67
В
35 000
56
70
Шаг первый. Затраты на один рубль продукции в прошлом
году:
3 =((£N ・С )/(£N •〃 )) • 100;
Зпр = ((100 000 • 40 + 60 000 • 60 + 20 000- 55)/(100 000 • 48 ++ 60 000 • 64 + 20 000- 68)) • 100 = 87.
Затраты на производство одного рубля продукции в прошлом году составили 87 копеек.
Шаг второй. Затраты на один рубль продукции в ценах и себестоимости прошлого года при фактическом выпуске продукции:
.3「((2N •q//(2M»・4“p))・ioo；
3, = ((100 000 -40 + 45 000 -60 + 35 000- 55)/(100 000- 48 + + 45 000 • 64 + 35 000 • 68)) • 100 = 85,74.
Шаг третий. Затраты на один рубль продукции в ценах предыдущего года и фактической себестоимости при фактическом выпуске продукции:
32 = ((£N •%)/(2%・4р))・100;
3? = ((100 000- 42 + 45 000 -61 + 35 000- 56)/(100 000 • 48 ++ 45 000 -64 + 35 000 • 68)) -100 = 88,52.
Шаг четвертый. Затраты на один рубль продукции в отчетном году:
3攵=((ZMd・C//(，N"4))・100;
3力=((100000-42 + 45000-61+35000-56)/(100000 •
'• 50,4 十 45000 • 67 + 35000 + 70))-100 = 84,77.
Шаг пятый. Определим влияние изменения структуры производства продукции:
△3 (Структура) =3“р；
АЗ (Структура) = 85,74 - 87 = -1,26.
Таким образом, изменение структуры производства привело к тому, что затраты на рубль продукции сократились на 1,26 копеек.
Снижение затрат на рубль продукции за счет изменения структура производства свидетельствует об увеличении в производстве продукции доли продукции с большей рентабельностью.
Шаг шестой. Определим влияние изменения себестоимости продукции:
ДЗ (0 = 3,-31;
АЗ (С) = 88,52 -25,74 = 2,78.
Увеличение себестоимости продукции привело к тому, что затраты на один рубль продукции выросли на 2,78 копеек.
Шаг седьмой. Рассчитаем влияние изменения цены реализации:
АЗ (〃) = 3 - 32;
А? (“) = 84,77 - 88,52 = -3,75.
Рост цен реализации всех видов продукции привел к тому, что затраты на рубль продукции уменьшились на 3,75 копеек.
Шаг восьмой. Проверка.
АЗ = 3 — 3 =八3 (Структура) + ДЗ (С) + АЗ (Ц);
АЗ = 84.77 - 87 = - 2,23;
△3 = -1,26 + 2,78 + (-3,75) = -2,23.
Расчеты верны.
Этот показатель наглядно показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью. В ходе анализа производится изучение динамики затрат на рубль готовой продукции, проводятся сравнения этого показателя с аналогичными показателями других предприятий.
ВОПРОС 34
АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ. АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ПРИБЫЛИ
Ответ
Прибыль является основным финансово-экономическим показателем деятельности коммерческого предприятия.
Прибыль является конечным результатом деятельности предприятия от реализации товаров (работ, услуг), источником инвестиций, формирования специальных фондов (фонда потребления, накопления и резервного фонда).
Валовая прибыль предприятия — это прибыль от всех видов деятельности предприятия. В валовую прибыль входит прибыль от реа-чизашш товаров (работ, услуг), прибыль от прочей реализации и внереализационные доходы за вычетом внереализационных расходов.
ВП = ПРТ + ППР +ВД- ВР,
где ВП — валовая прибыль, руб.;
ПРТ — прибыль от реализации товаров, руб.;
ППР — прибыль от проч(*й реализации, руб.;
ВД — внереа7гизационные доходы, руб.;
ВР — внереализационные расходы, руб.
Прибыль от реализации товаров определяется как объем реализации за вычетом себестоимости производства и реализации продукции. Налоговому вычету подлежат далеко не все деловые расходы организации, а только те, которые упомянуты в специальном перечне, утверждаемом Правитель-
159
ством РФ. Для некоторых видов расходов установлена нормы и лимиты: это касается командировочных расходов, расходов на рекламу, на обучение персонала, представительских расходов.
Объем реализации рассчитывается как выручка за вычетом косвенных налогов (НДС, налога с продаж и акцизов).
Выручка — это сумма средств, которые поступили на предприятие за поставленную продукцию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат на ее производство и реализацию.
Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную в результате реализации основных фондов, материалов и т. д.
Внереализационные финансовые результаты рассчитываются как разность между внереализационными доходами и внереализационными расходами.
К внереализационным доходам относятся доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, присужденные или признанные должником штрафы, средства, полученные в качестве инвестиций в результате инвестиционных торгов, положительные курсовые разницы по валютным счетам и т. д.
К внереализационным расходам относятся убытки от списания дебиторской задолженности, судебные издержки, отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и т. д.
Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью предприятия и доходами по видам деятельности, облагаемым в особом порядке или по ставке, отличной от основной, и льготами по налогу на прибыль.
Чистая прибыль - это часть прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Это конечный результат хозяйственной деятельности предприятия.
, Анализ прибыли предполагает изучение состава и структуры балансовой прибыли в отчетном году и в прошлых годах, динамики балансовой прибыли и элементов, ее образующих, а также динамики структуры балансовой прибыли. Наибольшую долю в структуре прибыли промышленных предприятий должна составлять прибыль от реализации товаров, поэтому если в структуре прибыли удельный вес этой составляющей сокращается, то можно сделать вывод о снижении эффективности деятельности предприятия. При изучении динамики балансовой прибыли следует все данные скорректировать на величину инфляции.
На изменение прибыли от реализации товаров влияют следующие факторы:
цена реализации продукции;
себестоимость производства и реализации продукции;
объем реализации товаров;
структура реализации.
Структура реализации может оказать как положительное, так и отрицательное влияние на величину прибыли от реализации товаров. Прибыль может увеличиться, если в структуре реализации большую долю занимают товары с высокой рентабельностью, и, наоборот, рост удельного веса низкорентабельной продукции в структуре реализации приведет к уменьшению общей прибыли.
6 Анализ хозяйственно；! деяле.льности
Объем реализации товаров также может воздействовать двояко: увеличение объема реализации рентабельной продукции приведет к росту прибыли, увеличение объема реализации убыточных товаров приведет к уменьшению суммы прибыли.
Снижение себестоимости продукции при прочих равных условиях приводит к росту прибыли, и наоборот.
Рост цены реализации продукции при прочих равных факторах приводит к быстрому увеличению прибыли, снижение цен уменьшает прибыль.
Анализ прибыли проводится как в целом по предприя тию, так и по отдельным видам товаров.
ВОПРОС 35
АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Ответ
Рентабельность — это относительный показатель эффективности работы предприятия, отражающий уровень прибыльности относительно определенной базы. Величина показателей рентабельности характеризует соотношение полученного эффекта с затратами.
Для анализа хозяйственной деягольнос ги рассчитываются следующие показатели рентабельности:
рентабельность деятельности предприятия;
рентабельность реализованной продукции;
рентабельность капитала и его частей;
рентабельность производственных ресурсов.
Показатели рентабельности могут бьпъ рассчитаны на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации товаров или чистой прибыли.
Рентабельность деятельности предприятия. Показатели рентабельности деятельности предприятия характеризуют степень выгодности д/гя предприятия производства продукции (или иных видов деятельности) и показывают окупаемость издержек.
Рентабельность деягельносги предприятия рассчитывается по следующей формуле:
”Р=〃/3,
где П — прибыль (балансовая или чистая), руб.;
— затраты на реализованную продукцию, руб.
Рентабельность отдельного вида продукции оценивается аналогично:
耳=%/3「
Рентабельность показывает, сколько предприятие получает прибыли с каждого затраченного на производство и реализацию товаров рубля.
Повышение рентабельности обеспечивается, главным образом, за счет снижения себестоимости единицы продукции. Чем эффективнее используются основные производственные фонды, тем выше рентабельность производства, и ускорение оборачиваемости материальных средств приводит к росту рентабельности.
Доходность деятельности также характеризует степень выгодности производства (или иного вида деятельности) для предприятия. Показатель доходности рассчитывается по формуле:
где 〃ха“ — прибыль от реализации продукции, руб.;
ОР — объем реализации продукции, руб.
Объем реализации рассчитывается как сумма средств от реализации за вычетом косвенных налогов (НДС, налога с продаж и акцизов).
Доходность отдельного вида продукции рассчитывается аналогично:
Д = П /ОР. 1
Анализ рентабельности и доходности деятельности предприятия проводится с помощью сравнения показателей отчетного года с плановыми показателями и с показателями прошлых лет.
Рентабельность оборота (продаж). Рентабельность оборота представляет собой отношение прибыли от реализации, чистой или балансовой прибыли к полученной выручке. Рентабельность оборота показывает, сколько прибыли получает предприятие с одного рубля выручки.
Р. = П/В,где В — выручка от реализации, руб.
Выручка - это сумма средств, которые поступили на предприятие за поставленную продукцию.
Рентабельность всего капитала рассчитывается как отношение прибыли (балансовой, чистой или валовой) к среднегодовой стоимости инвестированного капитала или его частей. Рентабельность капитала характеризует прибыль, полученную предприятием с каждого рубля, вложенного в основные средства или оборотные средства.
Р= ЧП/К,
где ЧП — величина чистой прибыли предприятия, руб.; К — величина капитала предприятия или его частей (оборотного, производственного и т. д.), руб.
Снижение рентабельности всего капитала является показателем низкого спроса на продукцию предприятия, сокращения ее прибыльности или перенакопления активов. Показатель рентабельности всего капитала зависит от многих факторов, в том числе и от политики ценообразования предприятия и уровня затрат на производство реализованной продукции. Существует несколько способов повышения этого показателя. Если производимая продукция приносит относительно низкую прибыль, следует стремиться к ускорению оборачиваемости активов и его отдельных элементов.
В случае низкой деловой активности предприятия к повышению рентабельности капитала предприятия могут привести снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, за счет использования ресурсосберегающих технологий, и рост отпускной цены на продукцию, то есть повышение рентабельности продукции.,
Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственных средств. Показатель рентабельности собственного капитала указывает, сколько чистой прибыли приходится на один рубль собственных средств.
Аг чп/ск,
где ЧП — величина чистой прибыли предприятия, руб.;
СК — величина собственного капитала предприятия, руб.
Рентабельность производственных ресурсов предприятия является важным показателем эффективности его деятельности. Факторный анализ рентабельности собственного капитала проводится на основе формулы Dupont. Эта формула устанавливает взаимосвязь между рентабельностью собственного капитала и тремя основными финансовыми показателями предприятия: прибыльностью продаж, оборачиваемостью всех активов и финансовым рычагом в одной из его модификаций.
ЧП ОР 丄几 ~ ОР А СК
где ЧП — чистая прибыль, руб.;
ОР — объем реализации, руб.;
А — всего активов предприятия, руб.;
СК — собственный капитал предприятия, руб.
Таким образом, факторная модель рентабельности собственного капитала будет иметь следующий вид:
Р^ = ПО- Я.
Это трехфакторная мультипликативная модель, в которой на резулыативный показатель (рентабельность собственного капитала) оказывают влияния следующие факторы: прибыльность продаж (Л = ЧП/OP), оборачиваемость всех активов (О=ОР/А) и коэффициент капитализации (/С = Л/СК).
Оценивается влияние этих факторов на величину рентабельности собственного капитала с помощью таких методов факторного анализа, как цепные подстановки, метод абсолютных и относительных разниц и т. д.
Рентабельность средств, авансированных в производственные ресурсы, рассчитывается по формуле:
где Р“р — рентабельность средств, авансированных в производственные ресурсы;
— балансовая прибыль предприятия, руб.;
ОФ 一 среднеголовая стоимость производственных основных фондов, руб.:
МР — среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, руб.;
ОТ — расходы на оплату труда, включаемые в затраты на производство продукции, руб.
В процессе анализа рассчитываются показатели текущего го〃а и прошлых лет, изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню, проводится сравнение с аналогичными показателями других предприятий.
«Финансовый рычаг» представляет собой соотношение заемного и собственного капитала:
ФР 二 ЗК/СК.
Для изучения эффективности привлечения заемных средств используется «эффект рычага». Предприятие, привлекающее заемные средства, либо повышает, либо понижает рентабельность собственного капитала по сравнению с рентабельностью всего капитала. Это зависит от величины средней стоимости заемного капитала (процентной ставки) и соотношения заемного и собственного капитала (финансового рычага). Разница между рентабельностью собственного капитала и рентабельностью всего капитала составляет «эффект рычага».
ВОПРОС 36 МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
Ответ
Маржинальный анализ основывается на изучении соотношения между издержками, объемом производства и прибылью и позволяет прогнозировать величину одного их этих показателей при заданном значении других.
Маржинальный анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли.
Для проведения анализа требуется четкая детальная классификация затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. Затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на переменные и постоянные.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, то есть зависят от производственной активности организации, например, материальные затраты, сдельная оплата труда и т. д.
К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.
Постоянные затраты, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции.
Переменные расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет применения ресурсосберегаюгцих технологий. На рис. 1 показана зависимость общей суммы затрат от объема производства.
Переменные iiacx<vn>iПеременные iiacx<vn>i11(х：1оян11 ы<- насходы11(х：1оян11 ы<- насходыРис.1. Зависимость об)ц('й суммы затрат ог объема производстваРис.1. Зависимость об)ц('й суммы затрат ог объема производстваВыручкаВыручка
Переменные iiacx<vn>i
Переменные iiacx<vn>i
11(х：1оян11 ы<- насходы
11(х：1оян11 ы<- насходы
Рис.1. Зависимость об)ц('й суммы затрат ог объема производства
Рис.1. Зависимость об)ц('й суммы затрат ог объема производства
Выручка
Выручка
Маржинальный доход равен выручке от реализации минус переменные затраты. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разницу между ценой реализации и переменными затратами.
Безубыточность — это состояние, при котором реализация продукции не приносит ни прибы ли, ни убытков. Выручку, которую должно получить предприятие в этом случае, можно выразить не только в стоимостных измерителях, но и натуральных показателях, например, количестве штук. Это количество штук изделий, которые необходимо продать для того, чтобы покрыть все затраты. Каждая единица изде-
лия, проданная сверх этого объема, будет приносить предприятию прибыль.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции н безубыточным объемом реализации — зона прибыли.
Расчет этих показателей основывается на взаимосвязи затрат, объеме продаж и прибыли.
Существует насколько способов определения этих показателей: аналитический и графический.
Аналитический метод. Маржинальный доход на единицу равен цене минус переменные расходы:
М = 〃- Пер,
где Ц — цена единицы продукции, руб.;
Пер — переменные затраты на производство единицы изделия, руб.
Критический объем реализации, при котором достигается безубыточность, определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу.
= 3 /М .
где 3- постоянные затраты.
Графический метод. Рис. 2 показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема производства, прибыли (убытков).
Рис. 2. Взаимосвязь выручки, затрат, объема ироизводстна и прибыли
График, который представляет линию постоянных расходов над переменными (вариант 1), более удобен, так как на нем лучше виден размер маржинального дохода. Линия выручки и линия переменных расходов выходят из нулевой
точки, и расстояние между линиями по вертикали дает маржинальный доход при любом объеме.
Критическая точка (точка безубыточности) образуется от пересечения линии выручки и линии суммарных расходов.
На 1рафике видна область прибыли и убытков при различных вариантах объема. Достоверность картины в каждом отдельном случае зависит от точности изображения линий. При
этом выручка и переменные расходы изменяются прямо пропорционально относительно физического объема, в то время как постоянные расходы неизменны при любом объеме.
Часто для более эффективного управления предприятием нужны данные о том, сколько товара необходимо продать, чтобы получить определенный размер прибыли. Маржинальный анализ позволяет решить эту задачу.
Аналитический метод. Объем реализации рассчитывается по формуле:
0p=（3忆+力）网
где ОР — необходимая величина объема реализации для получения прибыли в размере Пр, руб.;
Пр — размер заданной прибыли, руб.
Трафический метод. График на рис. 3 показывает, при каком объеме реализации будет получена заданная прибыль. Размер прибыли определяется как разница по вертикали между линиями ОД и ВС.
ВОПРОС 37
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
Ответ
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих процесс формирования и использования капитала предприятия в процессе его кру гооборота и возможность предприятия развиваться в фиксированный момент времени.
Финансовая устойчивость предприятия определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов. Анализ устойчивости финан сового состояния на конкретный момент времени позволяет оценить эффективность управления финансовыми ресурса ми предприятия в отчетном периоде.
Состояние финансовых ресурсов должно соответствовать требованиям рынка и отвечать целям развития предприятия. Недостаточная финансовая устойчивость может прнвестм к неплатежеспособности и к некредитоспособности предприятия, а избыточная финансовая устойчивость — препятствовать развитию предприятия, способствовать замораживанию средств и образованию лишних запасов и резервов.
Основная задача финансового анализа - расчет ключевых параметров, дающих объективную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов.
174
Основными функциями фш<ансового анализа являются:
объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности предприятия;
прогнозирование возможных финансовых результатов;
выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;
поиск резервов для улучшения финансового состояния и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов.
Структура баланса играет существенную роль в финансовом состоянии предприятия. Хозяйственная деятельность предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств. Если отношение «собственный капитал — заемные средства» имеет большой перекос в сторону заемных средств (долгов), то достаточно велик риск банкротства, так как возможна ситуация, при которой несколько кредиторов одновременно потребуют возврата своих средств.
Структура активов содержит сведения о размещении капитала и покрывает соотношение оборотных средств (денежные средства, дебиторская задолженность, запасы материальных ресурсов и готовой продукции и т： д.) и внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы и т. д.). Структура пассивов отражает источники образования активов и группировку пассивов на собственный капитал (уставной капитал, накопленная прибыль, резервный капитал, добавочный капитал и т. д.) и заемный капитал (кредиторская задолженность).
Финансовую устойчивость предприятия характеризуют следующие показатели: коэффициент автономии, коэффи-
циент финансовой зависимости, коэффициент финансового риска, коэффициент риска и т. д.
Коэффициент автономии (финансовой независимости) рассчитывается как отношение источников собственных средств предприятия к общей сумме средств, вложенных в имущество и деятельность предприятия. Чем выше значение этого коэффициента, тем больше финансовая устойчивость, предприятие стабильно и независимо от внешних источников. Финансовое положение предприятия можно считать устойчивым, если не менее 50 % финансовых ресурсов покрывается собственными средствами.
Коэффициент финансовой зависимости представляет собой долю заемного капитала в общей валюте баланса.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Определяется как отношение суммы обязательств предприятия по заемным средствам к собственным средствам.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (Кзс) дополняет коэффициент автономии (Ла), зависимость между этими показателями выглядит следующим образом:
& = (1/Ка)Т
При коэффициенте автономии ЯА = 0,5, показатель 7(^ = 1. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, то есть о снижении финансовой устойчивости.
Коэффициент маневренности. Показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом. Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение наличия собственных оборотных средств предпри-
ятия к сумме источников собственных средств. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние. Уменьшение коэффициента может свидетельствовать о вложении средств в малоликвидные активы.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается как отношение собственного оборотного капитала к сумме всех оборотных средств. На основании данного коэффициента структура баланса признается удовлетворительной (неудовлетворительной), а сама организация — платежеспособной (неплатежеспособной). Рост коэффициента обеспеченности собственными средствами с течением времени свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости компании. Рекомендуемое значение коэффициента — величина, превышающая 0,3- Если коэффициент меньше 0,1, то можно признать структуру баланса неудовлетворительной.
Коэффициент финансового риска рассчитывается по следующей формуле:
Кр = (Зк /Л)/(ОК /Л)/(ГА /ОК)/(СОБК /1аЖСк /СОБК), где Зк — величина заемного капитала;
А — общая сумма активов;
4 — основной капитал;
北—текущие активы;
СОБК — собственный оборотный капитал;
Ск — собственный капитал.
ВОПРОС 38
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.
АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И ЛИКВИДНОСТИ
Ответ
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих процесс формирования и использования капитала предприятия в процессе его кругооборота и возможность предприятия развиваться в фиксированный момент времени.
Платежеспособность — это способность предприятия своевременно и полно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности предприятия производится на конкретную дату. Оценка платежеспособности предприятия проводится на основе характеристики ликвидности активов.
Ликвидность характеризуется временем, необходимым для превращения активов предприятия в денежную наличность. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.
Ликвидность баланса — показывает степень покрытия долговых обязательств собственными активами, причем время превращения активов в наличность должно соответствовать сроку погашения обязательств.
Ликвидность предприятия может быть больше访,чем ликвидность баланса, в случае, если предприятие может привлечь и заемные средства к погашению обязательств.
Анализ ликвидности включает в себя рассмотрение структуры и сопоставление активов и пассивов. В состав те- 178
кущих активов входят оборотные средства с разной степенью ликвидности, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые. В составе пассивов можно выделить обязательства различной степени срочности.
Абсолютно ликвидные активы. К абсолютно ликвидным активам предприятия относяг денежную наличность и краткосрочные финансовые вложения. Быстрореализуемые активы —это готовая продукция и дебиторская задолженность. Среднереализусмые активы — это материально-производственные запасы. Труднореализуемые или неликвидные активы -это нематериальные активы и основные средства, долгосрочные финансовые вложения.
Обязательства предприятия фуппируются по степени их срочн(х:ти. Наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной абсолютных активов. Если часть обязательств остается непокрытой абсолютными активами, то она должна покрываться менее ликвидными активами. Пронес перевода активов в ликвидные средства может происходить как с потерей, так и без потери балансовой стонмостн активов, в расчетах следует учитывать вероятность потери части стоимости.
Для оценки платежеспособности предприятия используются следующие показатели: коэффициент абсопютной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности и коэффициент промежуточной ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет абсолютно ликвидных активов. Коэффициент показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.
叫/Ж
где ДС — денежные средства;
40Kp — краткосрочные долговые обязательства.
Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности. Теоретически значение этого коэффициента удовлетворительно при величине около 0,20-0,25.
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе за счет абсолютно ликвидных и быстрореализуемых активов.'
К^{ДС + ДЗ}/ДОкр,
где ДЗ — дебиторская задолженность и другие быстрореализуемые активы.
Желательно, чтобы значение этого коэффициента попадало в промежуток 0,7-0,8.
Коэффициент текущей ликвидности является наиболее обобщающим показателем платежеспособности. Коэффициент показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (то есть за счет активов разной степени ликвидности).
% = ОА/ДЗ,
где ОА — оборотные активы предприятия.
Удовлетворительная величина этого коэффициента зависит от ликвидности запасов, так как она для разных видов запасов разная.
Анализ платежеспособности предприятия должен проводиться систематически. Для оценки ликвидности предприятия следует сравнивать коэффициенты, рассчитанные для данного предприятия, со среднеотраслевыми показателями, изучать динамику изменения коэффициентов.
ВОПРОС 39
АНАЛИЗ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Ответ
Показатели, используемые для оценки эффективности производства, объединяются в группу для анализа.деловой активности предприятия.
Анализ деловой активности позволяет охарактеризовать результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. При анализе деловой активности предприятия рассматриваются показатели, характеризующие эффективность использования средств производства, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Анализ деловой активности включает в себя:
анализ объема производства и реализации продукции в динамике, выполнения плана по производству и реализации за несколько лет;
анализ эффективности использования ресурсов предприятия.
Для оценки эффективности использования основных фондов применяется показатель фондоотдачи:
ФО = ОР/ОФ,
где ОР — объем реализации, руб.;
ОФ — среднегодовая стоимость основных фондов.
Прирост объема производства должен обеспечиваться за счет повышения эффективности использования основных
средств предприятия.
Материалоотдача характеризует эффективность использования материальных ресурсов. Материалоотдача показывает, сколько произведено продукции с каждого рубля затраченных материалов (сырья, энергии и т. д.). Материалоотдача рассчитывается как отношение стоимости произведенной продукции к сумме материальных затрат.
此=оп/мз,
где М3 — материальные затраты.
Увеличение объема производства и реализации продукции должно происходить благодаря росту материалоотдачи.
Производительность труда отражает эффективность использования трудовых ресурсов. Основным показателем производительности труда на предприятии является показатель выработки.
В = К/Ч,
где К — количество произведенной продукции или выполненной работы в натуральных единицах измерения за период;
¥ — среднесписочная численность работающих, чел.
Рост производительности труда приводит к увеличению объема производства и реализации продукции.
Показатели оборачиваемости. Чем быстрее капитал сделает кругооборот (от стадии закупки сырья до получения оплаты за продукцию), тем больше предприятие может произвести и реализовать при одинаковой величине капитала за определенный отрезок времени.
Коэффициент оборачиваемости активов рассчитывается как отношение объема реализации среднегодовой стоимости активов. Этот показатель характеризует эффективность использования предприятием всех ресурсов предприятия. Коэффициент показывает, сколько раз за анализируемый
период (год) совершается полный цикл производства и обращения.
К = ОР/А ,
где ОР — объем реализации, руб.;
4cp — среднегодовая стоимость активов предприятия, руб.
Анализ этого показателя в динамике позволяет выявить имеющиеся тенденции. Увеличение коэффициента оборачиваемости активов с течением времени свидетельствует о более эффективном управлении активами предприятия.
Коэффициент оборачиваемости собственных средств рассчитывается как отношение объема реализации к сред- нс" за период величине собственного капитала.
% = ОР/СК,
где СК -■ среднегодовая величина суммы собственных средств.
Коэффициент оборачиваемости собс гвенных средств определяет скорость оборота собственного капитала.
Коэффициент оборачиваемости текущих активов рассчитывается как отношение объема производства к среднегодовой величине текущих активов. Анализируемый гюка- .затель следует рассмогреть в динамике. Отрицательная динамика свидетельствует об ухудшении (финансового положения предприятия, и наоборот.
Коэффициент оборачиваемости запасов представляет собой отношение себестоимости продукции, реализованной в рассматриваемом периоде, к среднегодовой величине запасов, незавершенного производства и готовой продукции на складе.
Более наглядными показателями оборачиваемости являются показатели, рассчитанные в днях, то есть время обращения. д=т/к.
где Т — продолжительность периода в днях; К — величина исследуемого показателя.
Например, период оборота собственных средств рассчитывается по формуле:
〃=т/(,
где К«. — коэффициент оборота собственных средств.
Аналогично рассчитываются коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала равен частному от деления стоимости реализованной продукции (выручки от реализации — Вр) за данный период на средний остаток оборотного капитала за тот же период (Ок). Кок = Bp/Ок.
При расчете средней продолжительности одного оборота в днях для упрощения расчетов часто принимают продолжительность любого месяца равной 30 дням, любого квартала —90 дням и года — 360 дням. Продолжительность оборота в днях исчисляется по формуле: по-т/к^
где 勺—коэффициент оборачиваемости;
Г — продолжительность периода, за который определяются показатели, в днях ( Т = 30; 90; 360 ).
Если подставить в формулу соответствующие величины для определения продолжительности оборота в днях, получится развернутое выражение, включающее в себя все исходные величины:
ПО = (ТА)/Вр,
где Л — средняя величина актива за рассматриваемый период.
Достоинство этой формулы в том, что поскольку величина Т заранее задана, то с ее помощью по известным двум ве-
личинам всегда можно определить третью, поэтому она широко применяется в практике финансовых и плановых расчетов.
Длительность производственного цикла представляет собой промежуток времени с момента поступления материалов на склад предприятия и заканчивается в момент отгрузки покупателю продукции.
Длительность финансового цикла — это интервал времени с момента оплаты поставщикам ресурсов и до получения денег от покупателей за отгруженную продукцию.
Длительность операционного цикла. Операционный цикл начинается с момента поступления материалов на склад предприятия и завершается получением денежных средств от покупателей за реализованную продукцию.
Длительности производственного, финансового и операционного цикла должны быть изучены в динамике за ряд лет.
Оценка деловой активности может быть также получена в результате сравнения деятельности анализируемого предприятия с другими предприятиями отрасли.
ВОПРОС 40
АНАЛИЗ ВЕРОЯТНОСТИ БАНКРОТСТВА
Ответ
Банкротство — это документально подтвержденная несостоятельность предприятия платить по своим долговым обязательствам и финансировать свою текущую деятельность из-за отсутствия средств.
Кризисная ситуация, возникшая на предприятии, може! быть вызвана форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, финансовый кризис в стране и т. д.), либо стать результатом неэффективного управления. Иногда предприятия, в целях избежания уплаты долгов, умышленно скрывают имущество предприятия и начинают процедуру банкротства.
На результаты деятельност и фирмы влияют различные факторы, как внутренние (которые зависят от организации работы самого предприятия), так и внешние (на которые предприятие не может оказать влияние). К внешним относятся демографические, политические, культурные, экономические и иные факторы. К внутренним факторам относятся применяемая философия, стратегия и тактика предприятия, обеспеченность ресу рсами, система работы с потребителями, поставщиками, государственным и органами и контактными аудиториями, степень взаимодействия с конкурентами и т. д.
Для диагностики несостоятельности предприятия применяются следующие показатели:
коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;
коэффициент восстановления платежеспособности;
показатель Альтмана.
Коэффициент текущей ликвидности является наиболее обобщающим показателем платежеспособности. Коэффициент показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (то есть за счет активов разной степени ликвидности).
% =(厂厶)/y-4")，
где Г — текущие активы предприятия;
尸6“ 一 расходы будущих периодов;
К, — текущие пассивы предприятия;
Д(м — доходы будущих периодов.
Удовлетворительная величина этого коэффициента зависит от ликвидности запасов, так как она для разных видов запасов разная. В Российской Федерации этот коэффициент не должен быть ниже 2.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается следующим образом:
К =(Т -’
На основании данного коэффициента структура баланса признается удовлетворительной (неудовлечворительной), а сама организация — платежеспособной (неплатежеспособной). Рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами с течением времени свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости компании. Если коэффициент меньше 0,1, то можно признать структуру баланса неудовлетворительной.
Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается за полгода в случае, если коэффициенты, указанные выше, оказались ниже нормы.
Knl + %（Кт - Кт）此口 =
Алн'
где 储；—коэффициент восстановления платежеспособности;
Кл — значение коэффициента ликвидности в конце периода;
К】 —значение коэффициента ликвидности в начале периода;
Кл“ — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;
Т — отчетный период, мес.
Если величина данного коэффициента превышает единицу, то у предприятия есть возможность восстановить свою платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности рассчитывается, если показатели ликвидности и обеспеиенностн собственными средствами выше нормы, но имеют тенденцию к снижению. Этот коэффициент рассчитывается для трех месяцев.
К川- k。）
Квп =^ •
Ллн
Если величина этого коэффициента превышает 1, то предприятие может сохранить свою платежеспособность в течение трех месяцев.
Для оценки вероятности банкротства применяется показатель Е. Альтмана （Z-показатель）. Модель предназначена для оценки вероятности банкротства фирмы. Значение пара-
метра «Z» определяется с помощью уравнения, переменные которого отражают важнейшие показатели предприятия — ликвидность, скорость оборота капитала и т. д. Если коэффициент превышает определенную пороговую величину, то предприятие относится к числу надежных и устойчивых. Z-показатель Альтмана является комплексным показателем, включающим в себя целую группу показателей, характеризующих разные стороны деятельности предприятия: структуру активов и пассивов, рентабельность и оборачиваемость.
В модели Альтмана используются пять переменных.
Z= 1,2 % + 1,4 Х? + 3,3 Х3 + 0,6 Х, + IX,
где X] — отношение оборотного капитала к сумме акти вов фирмы;
Х2 — отношение нераспределенного дохода к сумме активов;
Х3 — отношение прибыли до уплаты процентов к сумме активов;
Х4 — отношение рыночной стоимости акций фирмы к общей сумме активов;
X. — отношение суммы продаж к сумме активов.
Степень близости предприятия к банкротству определяется по шкале, представленной в табл. 21.
Таблица 21. Значения Z-показателя Е. Альтмана
Значение Z
Вероятность банкротства
менее 1,8
очень высокая
от 1,81 до 2,7
высокая
от 2,71 до 2,99
средняя
от 3,0
низкая
Значения данного показателя должны изучаться в динамике.
По итоговым результатам анализа должны быть приняты решения по финансовому оздоровлению предприятия. Если предприятие признается банкротом, то по отношению к нему применяется ряд процедур.
Реорганизационные процедуры подразумевают санацию предприятия, то есть вложение финансовых средств инвестором либо кредитором, эта мера предпринимается самим предприятием. Либо назначается внешний управляющий. Продолжительность внешнего управления имуществом должника не должна превышать 18 месяцев. Ликвидационные процедуры подразумевают принудительную ликвидацию предприятия по решению арбитражного суда либо добровольную ликвидацию иод, контролем кредиторов. Результа том мирового соглашения. мож!ут ci ать рассрочка или отсрочка платежей кредитором, предоставление скидки с долгов сложение недоимок по платежам и возврат излишних сумм
Восстановление платежеспособности должно происходить за счет реализации части имущества предприятия -до аж- ника, а также путем проведения необходимых организационно-технических и экономичееских мероприя гий.
Список использованной литературы
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. /Г. В. Савицкая. Минск: ООО «Новое знание», 2001. 688 с.
Левин А.Е. Статистика: Учебник. М., 1984. 207 с.
Методика анализа деятельности предприятий в условиях рыночной экономики: Учеб, пособие по спец. 060801 «Экономика и упр. на предп. матиностросния»，. В. Лебедев, Д.Н. Томилина, Г.Н. Бургонова и др.; Под рсд. ['. А. Краюхина; СПбГИЭА. СПБ., 1996. 234 с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд. М., 1999. 416 c.
Григорьев Ю. А. Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций. Под ред. Ю. Е Ермолаева. М., 1993.208 с.
Гму1）ман В. Е. Теория вероятностей и математическая статистика. Учеб, пособие для вузов. Изд. 6-е, стер. М„ 1997. 479 с.
Мокий М. С., Скамай Л.匸，Трубочкина М. И. Экономика предприятия: Учеб. пособие/По/i ред. проф. М. Г. Лапусты. М., 2000. 264 с.
Экономика предприятия: Учебник/Под ред. пр（м|）. О. И. Волкова. М., 1998.416 с.
Грузинов В. П. и др. Экономика предприятия: Учебник/щя вузов/ Под ред. нроф. В. II. Грузинова. М., 1998. 535 с
Грищенко О. В. Анализ и диапкктика финанс（）в（）-х（）зя11сп«чп1<）11 деятельности предприятия: Учебник. Эл. вариаит.иии.аир.т
Будрин А. I' Экономический анализ дея1слыкх*ги（|нц）мы. 1<у|к- лекций.
Анализ хозяйственной деятсльн（кги в нромыпыешкк ги/11од р（'д. В. И. Стражсва. Мн.: Вьш!эйшая школа, 1998.
Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельно- сги на современном этапе развигия. М.: Финансы и статистика, 1984.
Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капитшюм, внбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998.
Муравьев А. И. 1е（）рия экономическое анализа: проблемы и решения. М.: Финансы и статистика,1998.
Серия «Шпаргалка»
Ирина Олеговна Черкасова
АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Ответственный за выпускГ Р. ТэорРедактор Н. В. СолнцеваКорректор О. ТихомироваОформление обложки В. [роменковаВерстка Н, В. Мироновой
Подписано в печать 12.09.2003
Формат 70x108 左.Печать офсетнаяБумага газетная. Гарнитура Петербург
Уч.-изд. л. 6,5. Усл.-печ. л. 8,4
Тираж 4 000 ?)кз. Изд. № 03-0543-Ш . Заказ № 5605.
Издательский Дом «Нева»
199155, Санкт-Петербург, ул. Одоевского, 29
При участии издательства «ОЛМА-ПРЕСС» 129075, Москва, Звездный бульвар, 23
Отпечатано в полном соответствии с качествомпредоставленных диапозитивовв полиграфической фирме «Красный пролетарий»127473, Москва, Краснопролетарская, 16